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新会计准则论文资产负债观论文新会计准则论文资产负债观论文 新会计准则下资产负债观的应用 摘要：财政部于2006年颁布的新会计准则以及准则的应用指南，自2009年在所有大中型企业中全面执行，实现了我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同。本文详细分析了我国会计准则应用资产负债观的情况，并对资产负债观的应用过程中存在的问题进行了剖析，提出了相应的改进建议。 关键词：新会计准则；资产负债观；收入费用观；公允价值 资产负债观是与传统的收入费用观相对的一种会计理念，无论是在财务会计的基本理论还是实务方面，均与后者均表现出极大的差异。资产负债观是指会计准则制订者在制定规范某类交易或事项的会计准则时，应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。在资产负债观下，利润表成为资产负债表的附属产物。在资产负债观下：收益=年末净资产—年初净资产假定没有所有者投入，也没有向投资者分配利润。资产负债观认为资产负债表是第一报表。 一、资产负债观在新会计准则的应用情况 目前，资产负债观已经成为iasb、fasb、我国会计准则制定机构等重要准则制定机构的首选会计准则制定理论基础。 新会计准则包括38项具体会计准则和1项基本会计准则，其中，体现资产负债观的思想非常多，根据美国财务会计概念公告的思想，本文从“要素—计量属性—具体准则”的逻辑路线分析资产负债观的具体体现。 (一)会计要素定义的变化 资产的定义立足于能够带来经济利益的资源，即深刻地体现了资产负债观理念。对收入与费用的定义可以发现，资产要素是最重要的要素，直接决定了其他要素的定义，这也体现了资产负债观的基本理念。在新企业会计准则中，收入被定义为企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资产无关的经济利益的总流入；费用被定义为企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。从这两种要素的定义中明确地体现出新准则中资产费用观思想。在这一定义中，强调的是与资产、负债的关系，阐述了所有者权益的本质，所有者权益正是资产扣除负债后的余额。在这种思想下，收入和费用只有在导致资产、负债变化且导致经济利益的流入、流出能够可靠计量时才予以确认。与之相比，旧会计准则只强调收入和费用的直接确认和计量。 (二)引入相匹配的公允价值计量属性 资产负债观认为，资产与负债的价值变动引起收入或费用的产生，这就需要打破传统的“实现原则”。实现原则认为交易只有实现了才能确认收入，在现实生活中，股票等资产的交易价格波动也会引起企业持有投资的价值变动，采用公允价值及时确认相应资产和负债由于价格变动产生的未实现利得或损失，是会计信息及时性和相关性的必然要求，也是资产负债观的必然要求。在新会计准则——基本准则中，明确规定了公允价值是会计计量属性。资产负债观的特点是注重资产的真正价值，公允价值计量所确认的未实现损益，充分体现了资产负债观。资产负债观认为企业的收益是期末净资产高于期初净资产的净增长额。对于企业持有的金融性质的资产，在资产负债表日，因公允价值变动引起的未实现的损益(公允价值与账面价值的差)确认为当期损益或直接进入所有者权益。 (三)具体会计准则对资产负债观的执行 在具体会计准则中，体现资产负债观的准则非常多，兹列举如下： 1.存货核算取消后进先出法。后进先出法下，期末存货按最早发生的成本计价，销货成本按最近发生的成本计价，资产负债表中反映的是企业之前购进的存货，不是企业现实拥有的资产。新的《企业会计准则》规定，“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整”。后进先出法与准则的这一会计信息质量要求严重背离。在资产负债观下，取消后进先出法，更加真实地反映了企业所拥有的资源。 2.引入了研发费用资本化制度，改变了现行的研发费。用全部费用化的规定对符合条件的开发活动支出允许资本化，有助于企业加大对科技和研发活动的投入，可以在一定程度上缓冲企业业绩的大幅度波动，优化公司的资产结构，提升信用评级。资本化在实质上并没用影响到企业的最终现金流量，而是将开发成本进行递延，在以后各期进行摊销，减少了未来的收益亦增加近期有业绩，方便了企业的报表分析。 3.所得税核算中改用资产负债表债务法。资产负债表债务法的确认和计量过程是以首先确定资产、负债的账面价值，然后确认资产、负债的计税基础为前提，确定暂时性差异，然后区分应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，确定递延所得税资产和递延所得税负债近而计算所得税费用。计算公式表示：本期所得税费用=本期应交所得税+(期末递延所得税负债—期初递延所得税负债)—(期末递延所得税资产—期初递延所得税资产)。新所得税准则将着眼点从