第九、十章 企业 合并.ppt

洛阳师范学院 商学院 * 三、 合并范围 合并范围 含义： 是指纳入合并报表的企业范围 正确界定合并范围的意义： 完善合并会计的理论体系 避免实务中的主观随意性 提高合并报表信息相关性 确定基础： 控制 具体界定： 母公司的全部子公司 重点问题如下…… 洛阳师范学院 商学院 * （一）“控制”的含义及其认定 定义：控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企 业的经营活动中获取利益的权利。 认定原则： 具体认定： 投资方拥有半数以上表决权因而能够控制被投资方的情形 投资方持有半数以上股权但却不能控制被投资方的情形 注意辨析 实质重于形式 持有股权与拥有表决权 “潜在”表决权 洛阳师范学院 商学院 * （二）母公司与子公司 甲公司 投资并控制 乙公司 母公司 子公司 无论规模大小、 无论经营性质是否与母公司相同 母公司所控制的特殊目的实体 如果： 则： 都要纳入合并范围 洛阳师范学院 商学院 * 第二节 合并会计报表的编制程序 一、合并报表的编制原则 二、编制合并报表的基础工作 三、合并报表的编制步骤 四、关于调整分录 主要知识点 “一体性”原则的理解 统一会计期间、统一会计政策的意义 编制调整分录的目的和方法 工作底稿的设计和应用 洛阳师范学院 商学院 * （一）以单独报表为基础原则 一、合并报表的编制原则 是真实性原则的要求 解释了为什么在合并日后的以后各期编报合并财务报表时 需要在 合并财务报表工作底稿中对“期初未分配利润”项目进行调整。 （二）一体性原则 在编制合并财务报表时对集团内部交易和事项要予以抵销 洛阳师范学院 商学院 * （一）统一会计政策 （二）统一会计期间 （三）提供必备资料 二、编制合并报表的基础工作 还要将母公司单独报表中以成本法反映的对子公司股权投资数据，按权益法进行调整。 也可以将此项工作在后面将要提到的工作底稿中进行。 注意: 洛阳师范学院 商学院 * 三、合并会计报表的编制程序 基础工作 开设工作底稿 将单独报表数据过入工作底稿 加计合计数 编制调整分录、抵消分录 计算合并数 将合并数抄入各合并报表 洛阳师范学院 商学院 * 四、关于调整分录 （一）哪些调整？ （二）为何调整？ 为统一会计政策、统一会计期间所作的调整 对非同一控制下企业合并取得的子公司，将其 可辨认净资产按合并日公允价值为报告基础进 行调整 将母公司对子公司长期股权投资的成本法结果 按权益法进行调整 实现抵销前的数据基础可比性 满足所选择的合并理念的要求 满足实务中长期以来对抵销 分录编制基础的惯性思维 同一控制下企业合并，将被并方合并前留存收益 中合并方应享有的份额转入合并后主体留存收益 体现权益之结合 洛阳师范学院 商学院 * 被购买方可辨认净资产账面价值 500万 被购买方可辨认净资产公允价值 520万 购买方支付的合并对价 550万 净资产增值20万 商誉30万 调整方法 【例1】子公司净资产按合并日公允价值为基础报告 ——购买方购买被购买方100％股权 假定只是固定资产的评估增值 洛阳师范学院 商学院 * 表1 合并报表工作底稿 项目 单独报表 调整、抵销分录 合并数 母公司 子公司 借 贷 流动资产 固定资产 长期股权投资 商誉 负债 股东权益 300 200 800 600 550 0 － － 600 300 1050 500 抵消 550 500 1 420* 0 30 900 1 050 调整 确认 30 调整 抵消 520 500 + 20 800 + （ 600 + 20 20 ） 20 洛阳师范学院 商学院 * 第三节 股权取得日合并报表的编制 主要知识点 合并财务报表种类不同 调整分录有所不同 主要抵消合并时的股权投资 一、同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 二、非同一控制下企业合并股权取得日的合并报表 洛阳师范学院 商学院 * 一、同一控制下企业合并的股权取得日合并报表 合并日的合并财务报表包括合并资产负债表、期初至合并日的合并利润表及合并现金流量表。 合并资产负债表的编制要点 合并利润表的编制要点 合并现金流量表的编制要点 为统一会计政策、会计期间所作的调整 将子公司合并前留存收益进行调整 对子公司净资产按其帐面价值报告 要反映本期合并前的实现净利润情况； 被合并方在合并前实现的净利润单项反映 要反映本期期初至合并日