ACCOUNTING天然资源与无形资产8-1天然资源8-2无形资产之会计.ppt

特許權的成本包括取得特權的所有必要支出，並應依其契約或法定期限較短者予以攤銷。又特許權除取得成本外，若尚須定期支付年費者，該後續支出之金額應作為當期費用 電腦軟體成本 對於購買或開發以供出售、出租或以其他方式行銷之電腦軟體，其會計處理如下： 建立技術可行性以前發生之支出，一律作為研究發展費用 自建立技術可行性至完成產品母版所發生之支出，應資本化列為「電腦軟體」 (無形資產) 自完成產品母版後至對外發行日之,前所進行的一連串複製的程序如貝、包裝等與軟體生產直接相關的支出，應列為存貨 對外發行以後，應將出售的存貨轉列銷貨成本，維修成本列為當期費用 電腦軟體成本的攤銷： 電腦軟體成本應個別攤銷，每年之攤銷比率係以收益百分比法與直線法分別算出之攤銷比率，取兩者中較大者為準 收益百分比法是該產品本期收入對該產品本期及以後各期總收入之比率 ﹝A﹞收益百分比＝本期收益/(本期收益＋以 後各期間收益) ﹝B﹞直線法百分比＝1/剩餘耐用年限 該年度攤銷額：某軟體帳面餘額×攤銷率 (A或B較大者) 統一電腦公司開發某項新軟體，其開發成本分述如下： 程試設計與規劃 $200,000 製造產品母版 90,000 編 碼 360,000 測試產品穩定性 120,000 產品母版的複製與包裝 120,000 規劃、設計、編碼與測試等成本，都是建立技術可行性前所發生。該公司深信此軟體在未來三年將產生收益，其預期收益依次為$200,000，$150,000以及$125,000，假設所有成本皆以現金支付 試作： (1) 該公司發生以上成本時之會計分錄。 (2) 第一年年底資本化軟體成本之攤銷分錄。 (3) 第二年年底資本化軟體成本之攤銷分錄 (1) 研究發展費用 680,000 　 電腦軟體成本 90,000 　 存貨 120,000 　 　　 現 金 890,000 (2) 攤銷費用 37,890 　 　　累計攤銷―電腦軟體成本　　37,890 ＊ 收益百分比為 $200,000 ($200,000＋$150,000＋$125,000)＝0.421 剩餘年限直線法之攤銷率為13＝0.333 二者取其較大者為： $90,000×0.421＝$37,890 (3) 攤銷費用 　 28,400 　 　　累計攤銷――電腦軟體成本 28,400 收益百分比為 $150,000($150,000＋$125,000)＝0.545 剩餘年限直線法之攤銷率為12＝0.5 二者取其較大者為： ($90,000－$37,890)×0.545＝$28,400 商譽之意義與特性 商譽屬無法明確辨認為無形資產，它代表能使企業未來賺取超越一般正常盈餘之能力的價值，也就是預期企業未來有超額盈餘 商譽的三大特性為 不易認定 不可分離及 高度不確定性 因商譽之產生，大多由於產品品質良好、服務態度親切、各種因素交互影響而形成，這些因素都與企業本身密不可分，並難以估算其存續的長短，故無法攤銷 商譽價值之估計 企業於進行購併時，為正確估算併購之買賣價格，企業須先行估算商譽的金額。而通常評估商譽之價值，係以盈餘為基礎，可分為下列幾個步驟 商譽價值的估計步驟： Step1：估計企業未來每年的平均盈餘： 　 通常是以企業過去數年的平均淨利為預測值，但須剔除未來不會重複發生的非常損益項目 Step2：確定該企業可辨認該資產公平市價及選 擇適當正常報酬率 Step3：計算同業每年之正常盈餘 (同業利潤) ＝可辨認淨資產的公平市價×同業報酬率 Step4：企業每年的超額盈餘＝ Step1之企業平均利潤－Step3之同業正常利潤 Step5：估計商譽價值，常見的方法有： 按超額盈餘若干倍 按超額盈餘年限折算現值 超額盈餘按正常報酬率資本化，商譽＝超額盈餘/正常報酬率 晴光公司計算商譽之有關資料如下： 設該公司5年來之平均盈餘為$45,000，估計未來之平均盈餘為$48,000 當時該公司淨產之公平市價為$500,000 同業之正常報酬率為8%。 試依下列方式計算商譽： 平均盈餘資本法計算 以10%超額報酬率計算 以超額盈餘之4倍計算 以10%為報酬率，估計可維持4年之現值法 應有投資額＝估計未來之平均盈餘÷正常報酬率 ＝$48,000÷8%＝$600,000 商譽＝