2.2金融资产.ppt

第四节 贷款和应收款项; 贷款和应收款项的会计处理初始计量按公允价值和交易费用之和计量后续计量采用实际利率法，按摊余成本计量处置处置时，售价与账面价值的差额计入当期损益; ;;;;;　　　第五节　可供出售金融资产;; (补充)科目设置;;可供出售金融资产的会计处理;二、可供出售金融资产的会计处理;【单选题】A公司于2014年4月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票200万股作为可供出售金融资产，每股支付价款4元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.5元），另支付相关费用12万元，A公司可供出售金融资产取得时的入账价值为（　　）万元。 A.700 B.800 C.712 　D.812;（二）资产负债表日计算利息(债券) 借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息） 　 可供出售金融资产——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息） 　贷：投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入） 　　 可供出售金融资产——利息调整（差额，也可能在借方）;（三）资产负债表日公允价值变动（股权） 1.公允价值上升 借：可供出售金融资产——公允价值变动 　贷：其他综合收益 2.公允价值下降 借：其他综合收益 贷：可供出售金融资产——公允价值变动;（四）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产 借：可供出售金融资产（重分类日公允价值） 贷：持有至到期投资 　　 其他综合收益（差额，也可能在借方）;【例2】A公司于2013年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2013年12月31日，该股票公允价值为110万元；2014年4月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。;借：可供出售金融资产——成本　　　　　 100 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　 100 借：可供出售金融资产——公允价值变动　　　10 　贷：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　10 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 115 　贷：可供出售金融资产——成本　　　　　　　 100 　　　　　　　　　　　——公允价值变动　　　　10 　　　投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 5 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　　10 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　10 投资收益=115-100=15（万元）;【注意】可供出售金融资产发生的减值损失，应计入当期损益；如果可供出售金融资产是外币货币性金融资产，则其形成的汇兑差额也应计入当期损益。采用实际利率法计算的可供出售金融资产的利息，应计入当期损益；可供出售权益工具的现金股利，应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期损益。 见【教材例2-6】;;;;甲保险公司的账务处理如下： （1）20×7年1月1日，购入债券： 借：可供出售金融资产——成本　　　 1 000 　　　　　　　　　　——利息调整　 　28.244 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　 1 028.244 （2）20×7年12月31日，收到债券利息、确认公允价值变动： 实际利息=1 028.244×3%=30.84 732≈30.85（元） 年末摊余成本=1 028.244+30.85-40=1 019.094（元） 借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　 30.85 　　　可供出售金融资产——利息调整　　　　9.15 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　40 　贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　40 借：其他综合收益　　　　　　　　　　　　19 　贷：可供出售金融资产——公允价值变动　　　　19 ;【单选题】2013年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1 000万股，支付价款8 000万元，另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为可供出售金融资产。2013年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2014年8月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售。在扣除支付佣金等费用33万元后实际取得价款10 967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（　）。 　　A. 967万元 B.2 951万元 　　C.3 000万元 D.2 984万元;金融资产的初始计量及后续计量图示如下：;;【单选题】20×6年6月9日，甲公司支付价款855万元（含交易费用5万元）购入乙公司股票100万股，占乙公司有表决权股份的1.5%，作为可供出售金融资产核算。20×6年12月31日，该股票市场价格为