电子商务衍生的税收问题和其对策建议X.pdf

《财贸经济》2000 年第 11 期　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 电子商务衍生的税收问题及其对策建议 “电子商务研究”课题组 ( 中国社会科学院财贸经济研究所　100836) 　　内容提要: 本文对电子商务衍生的税收问题进行了分析, 提出应该明确我国 电子商务环境中的税收原则, 探讨了常设机构原则的适应性, 并对税收征管体系 阐明了看法。 关键词: 电子商务　税收原则　税收征管 一、电子商务衍生的税收问题 ( ) 一 电子商务对税收原则的冲击 税收原则是制定相关税收政策的基本依据和衡量其是否合理的基本准则。从税负公平原 则的要求来看, 电子商务是有悖于公平原则的。因为随着电子商务的发展, 建立在国际互联网 基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式往往不能被现有的税制所涵盖。 电子商务的流动性、隐匿性及交易本身的数字化又与税务机关获取信息能力和税收征管水平 不相适应, 使之成为“优良”的国际避税地, 导致传统贸易主体与电子商务主体之间税负不公。 税收制度设计的第二个原则是征税过程必须是有效率的。征收的行政管理费用不应铺张 浪费, 纳税人的从属费用不能毫无必要的增加。此外, 还应使税收的额外负担最小。但电子商 务的发展对税收效率原则将产生一定的冲击。比如, 在电子商务交易中, 产品或服务的提供者 ( ) 可以直接免去中间人 如代理人、批发商、零售商等 , 而直接将产品提供给消费者, 而中间人消 失的结果, 将会使税收征管复杂化, 原来可以从少数代理人取得巨额的税收, 现在却将许多无 经验的纳税人加入到电子商务中来, 变成了向广大的消费者各自征收小额的税收, 这将加大税 务机关工作量, 提高税收成本。 ( ) 二 在电子商务环境中国际税收的一些基本概念与规范受到了挑战与冲击 1. 常设机构概念受到挑战 常设机构是一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所。传统的税收是以常设机 构, 即一个企业进行全部或部分经营活动的固定经营场所, 来确定经营所得来源地, 但电子商 务却使得非居民能够通过设在来源国服务器上的网址来实现销售活动, 此时该非居民拥有常 设机构吗? 如果该网址不用来推销、宣传产品或劳务, 它是否就能被认定为非常设机构而得以 免税待遇呢? 电子商务引起的关于常设机构的争论, 除上述问题外, 还涉及有关代理商的特殊争议。关 本文是中国社会科学院财贸经济研究所重点课题“电子商务研究”的阶段性研究成果。课题组成员有王诚庆、荆林波、 夏杰长、夏先良、赵萍、杨铁山。本文执笔人: 夏杰长。 24 © 1995-2005 Tsinghua Tongfang Optical Disc Co., Ltd. All rights reserved. 于常设机构的判定, 《经合组织范本》认为对非居民在一国内利用代理人从事活动, 而该代理人 ( ) 不论是否具有独立地位 有代表该非居民经常签订合同、接受订单的权利, 就可以由此认定该 非居民在该国拥有常设机构。面对电子商务, 大多数国家都希望网络服务供应商符合独立代理 商的定义, 从而可以将其视为常设机构行使税收管辖权。但事实上, 即使所有合同都是通过网 络服务供应商的基础设施商议和签订的, 据此将网络服务供应商视为代理商, 其理由也不够充 分。在现行概念体系下, 由于大多数国际税收协议都将非独立人特指为人, 因而将网络服务供 应商视为代理商就不符合现行概念。 2. 容易陷入国际税收管辖权的冲突中 税收管辖权是国际税收的基本范畴。如何选择和确立税收管辖权, 是国际税收中最重要的 问题, 也是各涉外税收建设中的核心问题。就目前的情况而言, 世界上大多数国家都并行着来 ( ) ( ) ( 源地税收管辖权和居民 公民 税收管