我国审计报告准则的变迁及改进建议.pdfVIP

北京广播电视大学学报 No．4，2007 2007年第4期 (总第45期) General，No．45 我国审计报告准则的变迁及改进建议 孟宪宇 【摘 要】我国的独立审计报告准则从1996年发布至今经历了两次变迁。本文拟对这两次变迁的具体内 容及内在原因做一分析，并试提出我国审计报告准则仍需改进的一点建议。 【关键词】审计报告；审计准则；重要性 【中图分类号1F239．2 【文献标识码】A 【文章编号]1008—7648(2007)04—0031—03 我国的独立审计报告准则经历了两次变迁，1996 据，不宜在审计报告中出现审计责任、审计依据和已 年1月1日第7号审计具体准则 《审计报告》开始施 实施的主要程序等内容。 行；2003年4月财政部修订了 《审计报告》准则，修 2．审计目标的变化及原因 订后的 《审计报告》准则在2003年7月1日开始施 1996年的 《审计报告》准则要求注册会计师对被 行；2006年2月15日，在 “中国会计审计准则体系 审计单位会计报表的 “合法性、公允性和一贯性”发 发布会”上，正式发布了48项注册会计师审计准 表审计意见，2003年修订后的 《审计报告》准则删除 则，自2007年1月1日起在上市公司施行。在必威体育精装版 了 “一贯性”要求。从审计理论和实务看，如果被审 颁布的中国注册会计师审计准则中，直接对审计报告 计单位会计处理方法的选用不符合一贯性原则，注册 进行规范的准则有3个，即 《中国注册会计师审计准 会计师则视其重要程度，出具保留意见或否定意见的 则第1501号——审计报告》、 《中国注册会计师审 审计报告；如果被审计单位会计处理方法的选用符合 计准则第 1502号——非标准审计报告》和 《中国注 一 贯性原则，则不用提及。因此，修订后的准则将意 册会计师审计准则第 1601号——对特殊目的审计业 见段中的 “一贯性”删除。 务出具审计报告》。另外，在其他相关审计准则中， 3．审计报告日期的变化及原因 还就涉及审计报告的一些特殊情况进行了规范。本文 1996年施行的审计报告准则明确： “审计报告的 拟对审计报告准则的两次变化做一分析，进而对审计 日期为完成外勤审计工作的日期”，而这日期往往是 报告提出笔者的一点建议和思考。 早于被审单位管理当局签署会计报表的日期，这样就 导致注册会计师在会计责任尚未明确时就已承担了审 一 、 2003年第一次修订的主 计责任，颠倒了会计责任和审计责任的因果关系和时 要方面及内在原因浅析 间顺序。2003年修订的审计报告准则明确为： “审计 1．审计报告格式的变化及原因 报告日期是指注册会计师完成审计工作的日期。审计 原来审计报告的范围段此次被拆分为引言段和范 报告的日期不应早于被审计单位管理当局签署会计报 围段，这样标准审计报告的格式就由两段式改为三段 表的日期。”这里的完成审计工作是指注册会计师完 式，这样的分解有助于审计报告使用人更加清楚地了 成了所有程序，获取的审计证据足以支持对会计报表 解注册会计师审计工作的范围和性质。 发表意见。 另外