固定资产增值税的账务处理.docVIP

1 购进固定资产增值税的会计处理　　例1：甲企业于2009年5月5日，购入一台生产用设备，增值税专用发票价款2800000元，增值税476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费取得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。　　该业务可抵扣增值税＝476000＋20000×7％＝477400元　　固定资产入账价值＝2800000＋20000×93％＝2818600元　　借：固定资产 2818600　　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 477400　　　贷：银行存款 3296000　　对于企业进口固定资产或工程物资，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额。　　2 自制固定资产增值税的会计处理　　例2 企业于2009年3月20日自建一条生产线，购入各种工程物资支付价款250000元，支付增值税42500元。实际领用工程物资233000元，领用原材料一批，实际成本30000元　　（1） 购入为工程准备的物资　　借：工程物资 250000　　　　应交税费－应交增值税（进项税额）42500　　　贷：银行存款 292500　　（2） 工程领用物资和原材料　　借: 在建工程 263000　　　贷：工程物资 233000　　　　　原材料 30000　　原条例下，在建工程领用原材料时，由于原材料改变用途，应作“进项税额转出”处理。　　新条例下，由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣，所以原材料进项税额不再需要转出。　　3 非货币性资产交换取得固定资产的增值税会计处理　　例3 甲企业用一批材料换入新设备一台。该材料售价70000元，增值税专用发票表明增值税额11900元，该材料的实际成本为65000元。换入的新设备公允价值80000元，增值税专用发票表明增值税额13600元。甲企业支付补价11700元。假定该项非货币性资产交换具有商业实质，公允价值能够可靠地计量。　　甲企业取得固定资产地会计分录：　　借：固定资产 80000　　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 13600　　　贷：其他业务收入 70000　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额）11900　　　　　银行存款 11700　　甲企业结转材料成本的会计分录　　借：其他业务成本 65000　　　贷：原材料 65000　　4 债务重组取得固定资产的增值税会计处理　　例4 甲企业2009年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100000元，当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。2009年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协商拟进行债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税专用发票，该设备公允价值78000元，增值税额13260元。甲企业的会计处理如下：　　债务重组损失＝100000－（78000＋13260）＝8740元　　借：固定资产 78000　　　　应交税费－应交增值税（进项税额） 13260　　　　营业外支出 8740　　　贷：应收票据 100000　　二 固定资产销项税额的会计处理　　销售固定资产的增值税，可以分为两种情况：一是企业销售自己使用过的固定资产；二是增值税条例所规定的视同销售行为　　1 销售自己使用过的固定资产　　例5 丙企业2009年7月8日转让5月购入的生产用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，增值税额153000元，已经收到全部款项，该固定资产购进时所含增值税额170000元已全部计入进项税额　　（1） 固定资产转入清理　　借：固定资产清理 950000　　　　累计折旧 50000　　　贷：固定资产 1000000　　（2） 出售固定资产收取价款和增值税额（根据财税【2008】170号文，企业销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照17％计收增值税）　　借：银行存款 1053000　　　贷：固定资产清理 900000　　　　　应交税费－应交增值税（销项税额） 153000　　（3） 结转固定资产清理净损失　　借：营业外支出 50000　　　贷：固定资产清理 50000　　企业销售本企业已使用过的固定资产，如该项固定资产原取得时，其增值税进项税额未计入“应交税费－应交增值税（进项税额）”科目的，根据财税【2008】170号文，按照4％征收率减半征收增值税　　2 视同销售固定资产的增值税会计处理根据财税【2008】170号文规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额　　例6 丁企业2009年7月1日购入电脑一批，买价200000元，增值税34000元，款项均以银行存款支