高级财务会计课件第一章1,2.ppt

高级财务会计 Advanced Financial Accounting 绪论 高级财务会计的含义 高级财务会计的内容 本课程的组织形式 本学期授课计划 高级财务会计的含义 首先高级财务会计属于财务会计 高级财务会计业务范围为冲破了四项(五项)基本原则的非常规经济业务（区别于基础会计，中级财务会计） - 基础会计：以复式记账为核心的会计核算方法 - 中级财务会计：解决满足四项基本假设和会计信息质量要求的一般经济业务的确认、计量、记录、报告（记账凭证的编制） 高级财务会计的内容（1/2） 高级财务会计的内容（2/2） 第一章企业合并 一、概述 1、概念： 国际定义：指一个企业获得对另一个或者几个企业控制权的结果，或至两个或者两个以上企业实行股权联合的结果。 美国会计原则委员会：企业合并是指一家公司与一家或者几家公司或非公司组织的企业合成一个会计主体。 我国会计准则:指两个或者两个以单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 概念 企业合并的实质是对业务控制权的转移 参与合并前合并方已经存在 引起报告主体的变化 控制 控制———是指 一个企业能够决定另一个企业的财务和经营决策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权益。 ——交易后，形成母子关系（仅购买控制权） ——交易后，一方能控制另一方的全部净资产，并合并方失去法人资格（控制权随所有权的转移而转移。 控制的判断标准： 投资单位直接拥有、间接拥有、直接与间接相结合拥有被投资单位50%以上的表决权。 拥有被投资单位50%或以下表决权，但通过其拥有的表决权和其他方式达到控制。比如： 根据公司章程拥有被投资单位半数以上表决权 根据公司章程有权决定被投资单位的财务和经营政策 根据公司章程有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员 根据公司章程在被投资单位的董事会或类似机构中占多数表决权 控制的举例 直接控制 间接控制 直接加间接 二、企业合并的方式 吸收合并 A+B=A 新设合并 A+B=C 控股合并 A+B=A、B的合并报表 合并会计——合并方获得控制权的会计 吸收合并结果：AB签订协议，A支付现金等代价获取B公司控制权 B——解体——清算会计 （记录解体过程） A——持续经营——合并会计 （记录取得的资产，承担的负债，合并所支付的代价） 新设合并结果： C企业是主并企业（新企业） ——记录取得的资产，承担的负债，合并所支付的代价——合并会计 A,B企业解体（被合并企业） ——记录解体过程——清算会计 控股合并结果： A企业—持续经营 —取得B企业的控制权—长期股权投资（中财） B企业—持续经营 —接受A企业的投资——（中财/高财） A,B组成集团——编制合并财务报表 三、合并的形式（按行业划分） 横向合并 纵向合并 混合合并 四、企业合并的会计方法 一、购买法核算原则： 1、按公允价值记账 2、确认商誉 3、被合并企业的利润不并入购买企业的利润中 4、被合并企业的留存利润不并入购买企业的留存利润中 5、合并时的直接相关费用增加合并成本，间接费用列为当期费用 会计方法 二、权益结合法 1、按账面价值记账 2、不记录商誉 3、利润换入留存收益全部包含在合并后的企业中 4、合并时发生的费用，全部确认为当期费用 5、若参与合并企业会计处理方法不一致，应进行追溯调整 三、同一控制下的企业会计合并 核算方法：权益结合法 四、非同一控制下的企业合并 核算方法：购买法 (一)确定购买方 　　非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。 (二)确定购买日 　　购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。　　同时满足以下条件时，一般可认为实现了控制权的转移，形成购买日。有关的条件包括：　　1.企业合并合同或协议已获股东大会等内部权力机构通过。　　2.按照规定，合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得相关部门的批准。　　3.参与合并各方已办理了必要的财产产权交接手续。　　4.购买方已支付了购买价款的大部分(一般应超过50%)，并且有能力、有计划支付剩余款项。　　5.购买方实际上已经控制了被购买方的财务和经营政策，享有相应的收益并承担相应的风险。 (三)确定企业合并成本 　　企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值。 第一步借记“长期股权投资”科目。 购买方应当按照确定的企业合并成本作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目。　　合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值+发生的直接相关费