高级财务会计课件1-第2节.ppt

企业合并会计 一、企业合并主要内容 （一）企业合并会计的主要内容 （二）企业合并确认与计量—合并方账务处理基本框架 （三）企业合并的账务处理中的关键问题 一、企业合并主要内容 （一）企业合并会计的主要内容 对企业合并交易（或事项）进行确认、计量 合并财务报表的编制 （三）企业合并的账务处理中的关键问题 合并方（或购买方）对合并日（购买日）取得的净资产或股权应如何计量 支付的合并对价应如何计量 两者如果有差异，应如何处理 合并费用如何处理 二、权益结合法和购买法的基本内容 讲课思路： 理论——基本特点 实务——如何应用 （一）权益结合法的基本内容 1、含义 ①IAS No.22：权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。 ②IFRS No.3： 权益结合法的采用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。 （一）权益结合法的基本内容 2、特点 ①合并的实质是权益之联合而非购买交易 ②合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定 ③不需要确认合并商誉 ④需要调整股东权益 ⑤合并费用计入当期费用 ⑥参与合并各方当年净收益=参与合并各方整个年度净收益之和 ④股东权益的调整 (1)以换出股票作为合并对价时，换出股本的面值+现金或其他资产形式的额外出价，与账面换入股本价值之间的差额，应调整股东权益。 Ⅰ差额在借方，直接调增资本公积。 Ⅱ差额在贷方，先冲减资本公积，资本公积不够冲的，再冲减留存收益 (2)同时，应按入股比例将被合并方的留存收益并入本企业合并后留存收益中。 （二）购买法的基本内容 （二）购买法的基本内容 2、特点 ①首要步骤是认定购买方 ②合并的实质是购买交易 ③取得的净资产或股权按公允价值入账 ④合并成本（购买成本）主要取决于合并对价的公允价值 ⑤需要确认合并商誉 ⑥合并企业当年净收益=合并企业当年自身实现的净收益+自合并日后合并方在被合并方应享有的净收益 ⑤合并商誉的确定 购买法下购买方支付的合并成本超过其在被购买方可辨认净资产公允价值中所占份额的部分，即为合并商誉。 吸收合并和新设合并时，商誉作为单独的资产进行确认； 控股合并时，作为长期股权投资的一部分，在合并财务报表中单独列示。 ⑥合并企业当年的净收益 两部分构成： 合并企业当年实现的净收益 被合并企业中自合并日后当年实现的净收益中相当于合并企业在被合并企业股权份额中的部分。 例 题 2008年4月，A公司以转让资产的形式取得B公司70%的股权。08年A公司实现利润2000万，B公司2008年实现净利润3000万，4月以后B公司实现利润1000万。 问题1：08年A公司的净收益是多少？ 问题2：假设A、B为同一集团的子公司，08年A公司的净收益是多少？ 答案1：2008年A公司的净收益 =2000+1000×70%=2700万 总结：购买法的基本内容——账务处理 吸收合并的基本账务处理： 借：有关净资产 A [取得的被合并方可辨认净资产公允价值] 商誉 [B-A] 贷：银行存款等 B [合并对价的公允价] 或营业外收入 [A-B] 课本P11例1-5 购买法的基本内容——账务处理 总 结 三、权益结合法与购买法的财务影响比较 对合并当年财务会计信息的主要影响 对合并以后各年财务会计信息的主要影响 本 节 小 结 主要知识点： 企业合并会计的主要内容 权益结合法和购买法的特点及应用 习 题 1 甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80%的股权。为得到该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股的公允价值为5元；合并过程中甲公司支付了审计费50万元。取得该股权时，A公司净资产的账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司所采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（ ）万元。 A、5150 B、5200 C、7500 D、7600 习 题 2 甲公司以定向增发股票的方式购买跟甲公司不存在关联的A公司80%的股权。为得到该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股的公允价值为5元；合并过程中甲公司支付了审计费50万