财务会计第3章 应收及预付款项.ppt

四、坏账损失 采用备抵法核算坏账损失的优点是：将应收款项可能发生的坏账损失估计计入各期损益，既符合配比原则，又符合权责发生制原则；避免了虚列应收款项而虚增资产、虚增利润的现象。 (二)坏账损失的账务处理 2 备抵法 财务会计第三章第一节 应收账款 财务会计第三章第二节 应收票据 第二节 应收票据 一、应收票据的确认 二、应收票据的计价 三、应收票据一般业务的账务处理 四、应收票据背书转让 五、应收票据贴现 一、应收票据的确认 应收票据是指企业采用商业汇票结算方式销售商品，提供劳务收到的尚未到期兑现的商业汇票。 财务会计第三章第二节 应收票据 商业汇票按是否计息，可分为带息商业汇票和不带息商业汇票。带息商业汇票是指到期时，承兑人按票面金额加上按票面利率计算的利息向收款人或被背书人支付款项的票据；不带息商业汇票是指票据到期时，承兑人只按票面金额向收款人或被背书人支付款项的票据。 一、应收票据的确认 应收票据和应收账款一样，都是商业信用的必然结果，即都是在商品交易过程中因赊销商品而产生的债权。 财务会计第三章第二节 应收票据 但和应收账款相比，应收票据具有以下特点：首先，应收票据是一种具有合法凭证的债权，因而比应收账款更具有法律上的约束力；其次，商业汇票的流通性较强，持票人可将持有的商业汇票提前贴现、背书转让或抵押；第三，应收票据(特别是其中的银行承兑汇票)发生坏账损失的风险较小。正因为如此，会计核算上一般不对应收票据计提坏账准备。超过承兑期收不回的应收票据应转做应收账款，对应收 账款计提坏账准备。 二、应收票据的计价 收款人实际收到商业汇票时，不论是带息票据还是不带息票据，都应按票据的面值入账。但对于带息应收票据，按照现行制度规定，应于期末(中期期末和年度终了)按应收票据的面值和票面利率计提利息，计提的应收利息应增加应收票据的账面余额。 财务会计第三章第二节 应收票据 三、应收票据一般业务的账务处理 为了反映商业汇票的取得和收回情况，应设置“应收票据”账户进行核算。该账户属资产类账户。借方登记取得商业汇票的面值及带息应收票据计提的利息，贷方登记到期收回或到期前向银行贴现的应收票据的账面余额，余额在借方，表示尚未到期兑付的商业汇票的票面价值和应计利息。本账户应按商业汇票的种类设置明细账户，并设置“应收票据备查簿”。 财务会计第三章第二节 应收票据 三、应收票据一般业务的账务处理 财务会计第三章第二节 应收票据 不带息应收票据的到期值就是票据的面值。取得不带息商业汇票时，借记“应收票据”账户，贷记“主营业务收入”、“应收账款”、“应交税金——应交增值税(销项税额)”等账户；收回商业汇票时，借记“银行存款”账户，贷记本账户。到期付款方拒付或无力支付票据款时，应根据银行退回的商业承兑汇票、未付票款通知书，拒付理由书等凭证，借记“应收账款”账户，贷记“应收票据”账户。 (一)不带息应收票据 三、应收票据一般业务的账务处理 财务会计第三章第二节 应收票据 【例4】甲企业于2003年4月1日销售一批商品给Ａ企业，货款100 000元，增值税税率为17％，当即收到Ａ企业开出的6个月期、面值为117 000元的商业承兑汇票。 (一)不带息应收票据 三、应收票据一般业务的账务处理 财务会计第三章第二节 应收票据 (1)4月1日甲企业收到票据时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： (一)不带息应收票据 借：应收票据——商业承兑汇票 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金——应交增值税(销项税额) 17 000 (2)9月30日到期收到票据款时，根据有关原始凭证，编制如下会计分录： 借：银行存款 117 000 贷：应收票据——商业承兑汇票 117 000 三、应收票据一般业务的账务处理 财务会计第三章第二节 应收票据 带息应收票据的到期值是票据的面值加上按票面利率计算的利息。按现行制度规定，带息应收票据应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利息。 (二)带息应收票据 其利息的计算公式为： 应计利息＝票据面值×票面利率×期限 三、应收票据一般业务的账务处理 财务会计第三章第二节 应收票据 公式中的利率一般是指年利率，期限一般是指从出票日到计算利息截止日的间隔时间。由于商业汇票的有效时间最长不超过6个月，因而该间隔时间可能是按月表示，也可能按日表示。如果按月表示，则票据的到期日即为票据到期月份中与出票日相同的日