初级会计师讲义：第一章资产5、6节..ppt

第五节　持有至到期投资 一、持有至到期投资的内容 1.到期日固定（股票无到期日） 2.回收金额固定或可确定（到期日不确定也就不知道回收金额） 3. 企业有明确意图和能力持有至到期 4.非衍生金融资产 包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券 注意：只有贷款及应收账款无报价，其他三个金融资产都有 二、账务处理 （一）科目设置 1.持有至到期投资—成本：取得持有至到期投 资的面值 ； 2.持有至到期投资—利息调整：取得持有至到 期投资时初始确认金额与面值的差额，以及资产负债表 日计算确定的摊销额； 3.持有至到期投资—应计利息：一次还本付息 时按面值和票面利率计算的应收利息； 4.应收利息：分期付息时按面值和票面利率计算的应收利息； 5.投资收益：按摊余成本乘以实际利率 （二）持有至到期投资的取得（教材P49） 1.企业取得持有至到期投资应当按照公允价值（市价）计量，（事儿没完，再看2.） 2.取得时所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（注意与交易性金融资产的区分）3.企业取得持有至到期投资支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为“应收利息” 借：持有至到期投资—成本（取得时面值） 应收利息（已到付息期但尚未领取的利息 ） 贷：银行存款等（取得时实际支付金额） 持有至到期投资—利息调整（差额、或借方） （收到利息时，借：银行存款等 贷：应收利息） 溢价发行，折价发行 ，平价发行 【例题】2012年A公司以500万元购入B公司同日发行的五年期每年付息到期还本的公司债券，准备持有至到期；债券面值总额480万元，票面利率5%，另支付交易费用5万元，该持有至到期投资的初始金额为（　）万元。 A.500 B.505 C.480 D.485 【答案】 B 【解析】企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。企业取得的持有至到期投资支付的价款中包含了已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认应收项目，不构成持有至到期投资的初始确认金额。 （三）持有至到期投资的持有期间和处置 1.持有至到期投资的债券利息收入 借：应收利息（分期付息时按面值和票面利率 计算的应收的利息金额）　　　　　　　　　　　　　　　 持有至到期投资—利息调整（差额或贷方）　 　　　　 贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计 算的利息收入金额） 摊余成本：初始确认金额①扣除已偿还的本金 ②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；③扣除已发生的减值损失 简化记忆：摊余成本=账面价值（不严谨） 【例题】2×12年1月1目，甲公司支付价款2000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入C公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值值总额为2 500 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为118 000元），本金在债券到期时一次性偿还。甲会司将其划分为持有至到期投资。该债券投资的实际利率为10%。甲公司应编制如下会计分录： 借：持有至到期投资—成本　2 500 000（面值） 贷：银行存款等　 2 000 000（实付金额）　持有至到期投资—利息调整 500000（差额） 【承前例】根据约定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为200 000元；　 2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为208 000元；　 2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为217 220元；　 2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118 000元，并按照摊余成本和实际利率确认的投资收益为227 142元。 （1）2×12年12月31日，确认C公司债券实际利息收入.  借：应收利息　　　118 000（按面值和票面利率计算）　　持有至到期投资—利息调整　82