企业合并会计—企业合并账务处理.ppt

;;一、企业合并的定义、原因和优点 　　企业合并是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。 　　企业合并的原因多种多样，但最主要的原因是为了扩大经营规模，提高经济效益。 　　与外部扩展相比，企业合并具有如下四个优点：成本低；风险小；速度快；影响 增大。 二、企业合并的方式 　? 吸收合并：又称兼并，是指两个或两个以上的企业合并成为一个单一的企业，其 中一个企业保留法人资格，其他企业的法人资格随着合并而注销。 　? 新设合并：又称 “创立合并”，是指两个或两个以上的企业协议合并组成一个新 的企业。 　? 控股合并：是指企业通过收购其他企业的股份或相互交换股票等方式取得对方控 制权，达到对其他企业进行控制的一种合并形式。 ;三、企业合并会计的概念 　　企业合并会计是对企业合并的过程和结果进行会计核算的程序和方法。它包括两 部分内容：一是企业合并本身的账务处理（即第6章内容）；二是合并财务报表的编 制，包括第7章控制权取得日的合并财务报表编制和第8章控制权取得日后合并财务报 表的编制。 ;四、企业合并会计的核算方法 　　不同的核算方法下，企业合并账务处理和合并财务报表编制的做法不同。 　　在企业合并过程中，被兼并企业或原有企业的资产、负债和所有者权益如何转换 成兼并企业或新设企业的资产、负债和所有者权益？在编制合并财务报表时，子公司 的6要素如何并入母公司的6要素中？解决这两方面问题，有两种基本方法：一种是购 买法；另一种是权益结合法。;（一）购买法的定义、核算原则和程序 　? 购买法的定义 　　购买法是指将企业合并视为某企业购买其他企业净资产的一项交易的企业合并会 计核算方法。 　? 购买法的核算原则 　　在购买法下，一个企业在购买其他企业时应按取得成本入账。 　? 购买法的程序 　　第一，对所购企业的资产、负债进行确认和估价。 　　第二，确定购买成本（实付款或股票公允价或债券面值＋直接费用）。在合并过 程中发生的与合并有关的间接费用不计入购买成本，而计入当期损益。 　　第三，比较购买成本和被购买企业净资产的公允价值。如前者大于后者，为商 誉，不摊销，期末进行减值测试；反之，若前者小于后者为负商誉，有两种处理方法： 一是直接冲减非流动资产的公允价值；二是直接计算入当期损益。;（二）权益结合法的定义和核算原则 　? 权益结合法的定义 　　权益结合法，又称 “权益法”，是指将企业合并视为两家或两家以上的企业，通过 股票的交换，使股权融为一体，实现双方股权结合的企业合并的会计核算方法。 　? 权益结合法的核算原则 　　所有参与合并企业的资产、负债和所有者权益都以账面价值转入合并后的企业。;　　依据我国合并准则，企业合并按照控制对象，分为同一控制下的企业合并和非同 一控制下的企业合并。 一、同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并的认定 （一）同一控制下企业合并的定义和认定 　? 同一控制下企业合并的定义 　　同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方，在合并前后均受同一方或相同的 多方控制，且该控制并非暂时性的。 　　　 “同一方”、“相同多方” 和 “控制并非暂时性” 的含义。“控制并非暂时性”，是 指参与合并的企业在合并前后较长时间内（通常指一年以上，含一年）受同一方或相 同多方最终控制。;　? 同一控制下企业合并的认定 　　一般情况下，同一企业集团内部各子公司之间、母子公司之间的合并属于同一控 制下的企业合并。在实际操作中，判断同一控制下的企业合并应遵循实质重于形式的 会计信息质量要求。 （二）非同一控制下企业合并 　　指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企 业股权或净资产的行为。 ;二、合并方（购买方）与合并日（购买日）的确定 （一）合并方的确定 　　在同一控制下的企业合并中，取得其他参与合并企业控制权的一方为合并方；其 他参与合并企业则为被合并方。而在非同一控制下的企业合并中，取得其他参与合并 企业控制权的一方为购买方；其他参与合并企业则为被购买方。 （二）合并日的确定 　　在同一控制下企业合并中，合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日 期；而在非同一控制下企业合并中，购买日是指购买方实际取得对被购买方控制权的 日期。注意教材列举的5个应同时满足的通常可以确认为实现了控制权转移的条件。;三、同一控制下企业合并的特点及核算方法 （一）同一控制下企业合并的特点 　　1、以账面价值来反映净资产；2、以账面价值作为核算基础。 （二）同一控制下企业合并的核算方法 　　采用类似权益结合法的核算方法。 　　合并方在合并日取得资产和负债的入账价值，应当按照被合并方的原账面价值确 认； 　　合并方确认取得的净资产账面价值与所放弃净资产账面价值的差额，以及发行权 益性证券方式确认的净资