2014年企业清算所得税处理与注销税务.ppt

企业清算的所得税处理与注销税务稽查;企业清算所得税管理的重要性;一、企业所得税清算的对象 二、企业清算的所得税期间界定 三、企业清算的所得税处理步骤 四、注销稽查中企业所得税清算应关注的重点;一、企业所得税清算的对象;破产： 《中华人民共和国破产法》规定，破产是指“企业法人不能清偿到期债务，并且资产不足以清偿全部债务或者明显缺乏清偿能力”。解散： 《中华人民共和国公司法》规定，公司解散是指“公司发生章程规定或法定的破产以外的解散事由而停止业务活动，并进入清算程序的过程。”;引起清算的事由为解散或破产; 《关于企业清算业务所得税处理若干问题的通知》（财税【2009】60号） 财税【2009】60号规定：企业清算的所得税处理，是指企业在不再持续经营，发生结束自身业务、处置资产、偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时，对清算所得、清算所得税、股息分配等事项的处理。 财税【2009】60号明确“下列企业应进行清算的所得税处理（1）按《公司法》、《破产法》等规定需要清算的企业；（2）企业重组中需要按清算处理的企业。（财税【2009】59号文件）” ;二、企业清算的所得税期间界定;三、企业清算的所得税处理步骤;（二）计算清算所得（国税函【2009】388号 关于印发《中华人民共和国企业清算所得税申报表》的通知） 清算所得=资产处置损益+负债清偿损益-清算费用-清算税金及附加+其他所得或支出;（三）计算应纳税所得额 应纳税所得额=清算所得-不征税收入-免税收入-其他免税所得-弥补以前年度亏损 注意： 企业经营期间无论采取查账征收方式还是核定征收方式，清算期间原则上采取查账征收方式计征企业所得税。 实行核定征收方式缴纳企业所得税的，一般是不设账或难以准确进行财务核算的企业。因此由税务机关确定采取核定征收企业所得税的企业，不能弥补被核定年度亏损。 ; 注意： 弥补以前年度亏损，需提供鉴证报告、审计报告、《税务稽查结论》、《税务处理决定书》，但被检查年度不需提供。（市局征管流程） 以前年度亏损，指清算开始日往前追溯5个纳税年度的可弥补亏损。 ;（四）适用税率 计算企业清算所得税，适用基本税率25%。 注意： 小型微利企业和高新技术企业的认定标准是针对经营期间的企业，因此不适用于清算期间。 ;例1：按法定程序进行清算的企业 某企业停止生产经营之日资产的账面价值（假定与计税基础无差异）3890万元、资产的可变现净值4230万元，负债账面价值（假定与计税基础无差异） 3700万元，最终清偿额3590万元，企业清算期内支付清算费用70万元，支付职工安置费、法定补偿金100万元，清算过程中发生的相关税费为20万元，以前年度可以弥补的亏损100万元。 清算所得=(4230-3890 ) +(3700-3590) -70-100-20-100=160(万元)，清算所得税=160×25%=40(万元)。 对应所得税清算表的填列; 在注销检查过程中我们经常遇到一些企业决议解散后不进行清算，在向税务机关申请注销后也未进行清算，那么我们在审核其所得税清算报表的时候也应该十分谨慎。 举例说明：例2; （总局2010年第19号公告第一条：企业取得财产（包括各类资产、股权、债权等）转让收入、债务重组收入、接受捐赠收入、无法偿付的应付??收入等，不论是以货币形式、还是非货币形式体现，除另有规定外，均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税。） 例：某有限责任公司清算时，有其他应付款20万元未付出去，经核实，此20万元为其法定代表人出借给该企业的款项，则此20万元应作为收益参加负债清偿损益额的计算。;四、注销稽查中企业所得税清算应关注的重点;（五）账面资金和清算财产是否已经全部清理并转出，防止部分企业注销税务登记后，保留营业执照及原有资产，继续经营以逃避缴纳税款。 关于抵账的问题 若要相互抵销 需有三方协议 ;趁尔滑时娱稚席袄偿身适缘诅个岛爹慈棚冰遍晚刽墓凉厕闺桓巨龙治早避2014年企业清算所得税处理与注销税务2014年企业清算所得税处理与注销税务