第四章外币业务.pptVIP

外币业务 第一节、概述 一、外币与外汇 二、汇率三、外币交易、外币折算、境外经营 四、汇兑损益 一、外币与外汇（一）记账本位币与外币 1.记账本位币的含义 是指企业经营所处的主要经济环境中的货币；（准则中的定义） 是企业选用的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币； 是会计的基本计量尺度。 会计中的外币是指记账本位币以外的货币。 2.记账本位币的选择（我国会计准则的规定） 企业通常应选择人民币为记账本位币； 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以根据准则的有关规定选择其中一种货币作为记账本位币，但是编报的报表应当折算为人民币。 记账本位币一经确定，不得随意变更。除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。 记账本位币变更后，企业应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 企业选择记账本位币应考虑的因素（教材87页） （二）外汇：非人民币（本国货币）的国际支付手段 二、外汇汇率 （一）汇率的标价 （二）汇率的种类 汇率的种类 1.即期汇率与远期汇率 即期汇率是指外汇买卖成交当日或两天以内交割时所采用的汇率。 远期汇率是指按事先约定的将在未来一定时日据以交割的外汇汇率。 2.现行汇率、历史汇率与平均汇率 现行汇率是指资产负债表日本国货币与外国货币之间的比率。 历史汇率是指取得外币资产或承担外币债务时的汇率。 平均汇率是指现行汇率或历史汇率的平均数（简单或加权）。 3.记账汇率与账面汇率 记账汇率是指企业记账时所采用的汇率； 账面汇率是指企业已经入账的汇率。 注意： 我国会计准则规定企业选择即期汇率或即期汇率的近似汇率为记账汇率。 4.即期汇率与即期汇率的近似汇率 准则中企业用于记账的即期汇率一般是指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。 即期汇率的近似汇率是指按合理系统方法确定的与交易发生日即期汇率近似的汇率。 准则规定企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。 三、外币交易、外币折算、境外经营 1.外币交易是指以外币计价或者结算的交易，主要包括： 买卖以外币计价的商品或劳务； 借入或借出外币资金； 同银行发生的货币兑换业务； 其他如接受外币现金捐赠等。 2.外币报表折算是指将外币交易或外币报表折算为记账本位币的过程。 3.境外经营包括： （1）企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等； （2）采用不同于企业记账本位币的子公司、合营企业、联营企业、分支机构等； 企业业选用境外经营的记账本位币时应考虑的因素（教材87页）。 四、汇兑损益 1.涵义： 汇兑损益是指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，相对于相同单位的外币由于记账时间不同、所采用的折合汇率不同而产生的记账本位币的差额。 2.种类： （1）从形成的原因看： 交易损益：在商品交易中形成的。 兑换损益：不同货币 之间兑换产生的。 调整损益：持有外币资产和负债期间，由于汇率变动而引起的外币资产和负债价值变动而产生的损益。 折算损益：将以外币编制会计报表折算成以记账本位币表示的会计报表时，由于报表项目采用的折算汇率不同而产生的差异。 （2）按是否在本期实现分为： 已实现的汇兑损益：外币事项的发生和结算在本期内全部完成； 未实现的汇兑损益:外币事项的发生和结算，在本期内没有全部完成。 3.汇兑损益的确认 （1）区分已实现汇兑损益和未实现汇兑损益：只在账面上确认已实现汇兑损益； 未实现汇兑损益只有在实现时才确认，故在期末不需调整外币账户的余额，或者调整，但将其确认为递延汇兑损益。 （2）区分已实现汇兑损益和未实现汇兑损益：已实现汇兑损益和未实现汇兑损益均在账面上确认，在期末时调整外币账户的记账本位币余额。 4.汇兑损益的计量 （1）逐项结算法：在每项外币款项结算时，及时确认已结算款项的汇兑损益，期末调整确认未结算款项的汇兑损益。 增加时——增加时即时汇率 减少时——账面汇率（历史汇率） 余额 ——账面汇率≠期末即时汇率 例1：5月份应收账款期初余额为5000美元，上月期末汇率为8.2 ； 5月5日向A单位赊销商品一批，计价5000美元，当日汇率为1∶8.25 ； 5月8日收回欠款1000美元，当日汇率为1∶8.3 ，本月末汇率为8.4。 5月5日 借：应收账款 5000×8.25＝41250 贷：主营业务收入 5000×8.25＝41250 5月8日 借：银行存款 1000×8.3 贷：应收账款 1000×8.25 财务费用 50 月末计算尚未结算的应收账款的汇兑损益 人民币余额：50