税收筹划(计)第5章 营业税的税收筹划.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 5.3 营业税计税依据的税收筹划 为此,A公司老总聘请了税务顾问,税务顾问认为,A公司可以采取以下三种方式与B公司合作。 第一,A公司出资300万元与B公司合作开发该商住楼。 第二,A公司可通过银行,把300万元出借给B公司参与该商住楼开发。 第三,A公司可以采取投资入股方式参与该商住楼开发。 上述三种方案孰优孰劣,主要取决于A公司与B公司开发该商住楼项目,采取什么收入形式进行分配。现假定A公司1年以后中途退出该商住楼开发项目,经与B公司协商,除收回本金外另分得现金60万元。 案例5-5 5.3 营业税计税依据的税收筹划 方案一:合作开发 A公司与B公司合作开发该商住楼,1年后所得为60万元,收入按税法规定,作为项目收入分利。由于A公司出资金,其收入不分摊任何成本。在公司分得60万元时,相当于公司将合作开发的商住楼中属于自己的部分转让给了B公司,转让价格为360万元。转让收入需缴不动产销售的营业税及附加、企业所得税。营业税为18万元(=360×5%),城建税、教育费附加1.8万元,企业所得税13.27万元,税后收入26.93万元。 案例5-5 5.3 营业税计税依据的税收筹划 方案二:出借资金 假设A公司通过银行将300万元借给B公司。1年后A公司同样收回60万元,其作为利息收入,应缴金融业营业税3万元,城建税、教育费附加0.3万元,企业所得税18.71万元,税后利润37.99万元。 方案三:投资入股,商务楼完工销售后分回股利 由于A、B两个公司税率相同,公司60万元税后利润不需补税,即A公司所获经济利益为60万元,同时,A公司投资入股参与该商住楼项目开发,获得了开发经验。 案例5-5 5.3 营业税计税依据的税收筹划 三种方案从节税角度看,第三种方案为最佳,但其缺点是A公司要承担经营风险,且被投资方不负责还本。在实际操作中,采取第三种方案应持谨慎态度。第一种方案与第二种方案相比,第二种方案税负较轻,但缺点是难以取得开发经验。第一种方案的优点是A公司能够直接参与项目开发,获取开发经验,因此税务顾问建议该公司老总采纳第二种方案,但是在合同中注明,以监督资金使用为由,参与B公司的经营活动。该方案给予的启示如下:由于经营收入、利息收入以及分红收入在收入性质上可以相互转化,企业可以根据实际需要,选择恰当的经营方式以减轻税收负担。 案例5-5 5.3 营业税计税依据的税收筹划 企业利用闲置的房地产进行投资,现已成为一种普遍的投资形式。房地产投资,采取不同的投资方式,所涉及的税种不同,所承担的税负也必然不同。企业以房地产投资最常见的方法有两种:出租取得租金收入;以房地产入股联营分得利润。这两种方式所涉税种及税负各不相同。现举例分析如下: 假设位于市区的A企业有一处空置房产,其原值为K,如果出租则每年可取得租金收入X1;若用于联营,则预期每年的联营企业利润中A企业所占份额为X2。出租和联营的税负分别为Y1、Y2。 案例5-6 房地产出租与联营的税负比较 5.3 营业税计税依据的税收筹划 (1)采取出租方式应承担的税负计算如下: 营业税:房屋租赁属服务业,按租金收入的5%征税,则为5%X1。 房产税:房产税依照房产租金收入计算缴纳,税率为12%,则房产税税负为12%X1。 城市维护建设税:城市维护税的税率市区为7%,以其缴纳的营业税税额为计税依据,则城建税税负为7%×5%X1=0.35%X1。 教育费附加:3%×5%X1=0.15%X1。 印花税:订阅合同时必须要缴纳印花税,《印花税暂行条例》规定,按租赁金额1‰贴花,因此印花税税负为0.1%X1。 所得税:营业税、城建税、教育费附加可在税前扣除,租金收入应纳所得税为:(X1-5%X1-0.5%X1)×25%=23.625%X1。 总体税负Y1=营业税税负+房产税税负+城建税税负+印花税税负+所得税税负+教育费附加=5%X1+12%X1+0.35%X1+0.1%X1+23.625%X1+0.15%X1=41.225%X1。 案例5-6 房地产出租与联营的税负比较 5.3 营业税计税依据的税收筹划 (2)采取联营方式应承担的税负计算如下: 房产税:房产税依照房产原值一次减除10%~30%的余值计税,税率为1.2%。若减除比例为30%,则房产税为:K(1-30%)×1.2%=0.84%K。 土地使用税:此税从量定额征收,各地标准不一。假设该房产使用面积为L平方米,地区单位税额为0.7元/平方米,应纳土地使用税=0.7L。 所得税:X2×25%。 总体税负Y