扩大增值税征收范围的思考.docxVIP

GONGZUO YANJIU 《税务研究》2001 年第 11 期 总第 198 期 自 1994 年税制改革以来，增值税在组织财政收入、促进国民 经济发展等方面发挥了极其重要的作用。但随着我国社会主义市 场经济的发展，现行增值税与我国经济发展不相适应的矛盾日益 突出，既不利于鼓励投资，也不利于基础工业和高新技术产业的 发展，增值税改革势在必行。本文在立足国情的基础上，借鉴国 际经验，就逐步扩大增值税征收范围问题作一探索。 扩 大 增 值 税 征 收 范 围 的 思 考 一、 增值税征收范围的国际比较 在短短的半个世纪里，增值税之所以迅速风靡全球，在 120 多个国家和地区实施，其主要原因在于增值税自身具备了税基宽、 多环节征收而又不重复征税的优点，适应了生产社会化及全球经 济一体化的发展需要。 总体来看，国际上现行的增值税，既有许多共同之处，又有 一些明显的差异。 共同之处表现在：（1）在计税方法上，一般都采用税款抵扣 法；（2）一般都实行统一的发货票制度，使税款的征收建立在法 定凭证的基础之上；（3）对出口一般都实行零税率，对进口普遍 征税。 差异之处表现在：（1）税率设置多少以及税率的高低各不相 同；（2）对农场业的征免以及对商品和劳务的免税各有不同的规 定；（3）在征收范围上，各国选择的范围有宽有窄。 就增值税征收范围而言，从理论上讲，增值税征收范围越广 越好，应包括所有创造和实现价值增值的领域，即应包括各行业 和生产、批发、零售各环节。但由于增值税的技术操作性强，各 国经济发展程度不一，税收征管水平和纳税人纳税意识有差异， 从而使得各国增值税选择的范围有所不同。欧共体国家实施的增 值税是一个比较完善的税种，其征收范围非常广泛，涉及到农业、 工业、服务业等领域以及生产、批发、零售等环节。多数国家已 经将增值税的征收范围扩展到了零售环节，但仍有突尼斯、科特 迪瓦、几内亚、肯尼亚、坦桑尼亚、阿尔及利亚、塞内加尔等非 洲国家增值税的征收范围只限于制造业。挪威、阿根廷、哥伦比 亚、哥斯达黎加、孟加拉、印度尼西亚、巴基斯坦、埃及等国家 则有选择地对劳务进行征收。巴西、贝宁等少数国家对劳务不征 税。发展中国家绝大多数对农业不征收增值税，对服务行业只就 列举的一些劳务或少数几项劳务征税。值得注意的是，在增值税 征税范围的选择和其他流转税的配合上，各国有一个共同的特点， 即增值税征税范围与其他流转税种重叠，而不是并行关系，不存 在划分范围征税的问题。 □ 刘 汉 屏 陈 国 富 6 9 GONGZUO YANJIU 《税务研究》2001 年第 11 期 总第 198 期 值税征收范围。第二步，将代理、广告、仓储、 不动产转让、无形资产销售、金融等服务业纳入 增值税征收范围。第三步，将农产品及农业纳入 增值税征收范围。 （二）中央和地方财力的重新划分问题 增值税征收范围的扩大，意味着营业税税基 和收入规模将缩小，这必将给地方税收收入带来 较大的冲击，直接影响各级地方财政收入。加上 增值税转型的改革，即增值税由现行的“生产 型”向“消费型”过渡，对中央财政收入也是个 较大的冲击。在财政分灶吃饭的情况下，如何缓 解改革对各级财政收入的冲击，合理调节和分配 中央及地方财政收入，是改革成败的关键，必须 慎重研究和对待。 （三）征收管理难度加大的问题 众所周知，增值税要求纳税人要有较高的财 务核算水平，税务人员有较高的征管水平。因 为，增值税计算办法远比营业税复杂，扩大增值 税征收范围以后，原营业税范围的征税问题可能 会比较突出。如改革后的税负变化、纳税主体的 认定、计税依据确定以及票证管理等问题。这些 问题在改革过程中切不可等闲视之。 综上所述，尽可能地扩大征收范围是理想的 增值税的特点之一。宽广的税基一方面体现收入 原则，另一方面可以体现公平原则。 二、 扩大增值税征收范围的难点 目前，我国增值税的征收范围仅局限于销售 货物（不动产除外）、进口货物以及提供加工、修 理修配等劳务项目。而交通运输业、建筑业、邮 电通信业、金融保险业以及文化体育业、娱乐 业、服务业、转让无形资产、销售不动产等仍征 收营业税，没有纳入增值税的征收范围。由于增 值税征收范围的局限，加之增值税和营业税分别 由国税机关、地税机关征收，在实践中容易产生 两个问题和矛盾：（1）没有将与生产有紧密联系 的交通运输、建筑安装等服务业纳入增值税征收 范围，造成抵扣“链条”中断，不利于增值税内 在监控机制发挥作用；（2）同一纳税人的生产经 营既涉及增值税又涉及营业税，不仅造成增值税 和营业税征收管理的复杂化和混乱，而且造成同 一行为因企业性质及其所课税种不同而税负悬 殊。因此，扩大增值税征收范围，使其征收“链 条”更加完整，使增值税和营业税征收范围划分 得更加合理，不仅有