实训一的定稿（最终）.doc

高级财务会计 案例与实训 案例一 小组成员： 范琳琳方晨玲李杨杨孙燕雯根据提供的资料，按照国际惯例分析渤海公司与黄海公司进行换股合并所采用的会计处理方法，并称述判断依据。 答：使用的是权益结合法，判断依据： 借：长期股权投资 333（370*90%） 贷：股本 60 盈余公积54（60*90%） 未分配利润 144（160*90%） 股本溢价 75 （1）资产负债表中大部分（除了长期股权投资，所有者权益项目）科目金额都是由渤海和黄海公司个别资产负债表科目账面价值合计数额。如合计流动资产1419=母公司账面价值1119+子公司账面价值300 （2）权益结合法下会并入子公司中属于母公司的留存收益。如题目中：540000为换股合并新增部分。 （3）由于合并发生在2010年12月31日，购买法应该确认合并发生日到年末子公司取得利润为投资收益（本题中没有），而权益结合法应该确认投资当年因为合并子公司经营活动产生的利润而取得投资收益。题目中：投资收益共计820000，其中对黄海公司投资收益720000。 （4）在渤海公司的所有者权益变动表中可以看出渤海公司进行了追溯调整（权益结合法下，视同母公司与子公司以一体化存续下来）把母公司合并后个别报表中盈余公积的上年年末数2400000调整为2940000作为本年年初数，未分配利润上年年末数2100000调整为2820000作为本年年初数。 一 营业收入 18000 000 减：营业成本 11000 000 营业税金及附加 500 000 销售费用 2600 000 管理费用 2600 000 财务费用 400 000 资产减值损失 加：公允价值变动损益 投资收益 100 000 其中对联营企业和合营企业投资收益 二 营业利润 1000 000 加：营业外收入 减：营业外支出 200 000 其中：非流动资产处置损失 三 利润总额 800 000 减：所得税费用 200 000 四 净利润 600 000 五 每股收益 （一）基本每股收益 （二）稀释每股收益 根据资料，按照我国同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并进行会计处理，并编制2010年度的合并财务报表（资产负债表要求给出期初数及期末数）。 答：同一控制下： 会计处理： Dr：长期股权投资 333 Cr：股本 60 资本公积 273 编制合并日财务报表 Dr：股本 50 资本公积 100 盈余公积 60 未分配利润 160 Cr：长期股权投资 333 少数股东权益 37 Dr：资本公积 198 Cr：盈余公积 54 未分配利润 144 首先，先调整渤海公司的资产负债表： 资产负债表（调整） 编制单位：渤海公司 2010年12月31日 资产 期末数 年初数 负债和所有者权益 期末数 期初数 流动资产： 流动负债： 货币资金 1710 000 2100 000 短期借款 1000 000 交易性金融资产 100 000 100 000 交易性金融负债 应收票据 应付票据 应收账款 4500 000 4800 000 应付账款 3460 000 4000 000 预付款项 580 000 500 000 预收账款 719 000 550 000 应收利息 应付职工薪酬 1224 000 1100 000 应收股利 应交税费 531 000 700 000 其他应收款 400 000 300 000 应付利息 存货 3900 000 4200 000 应付股利 一年内到期的非流动资产 其他应付款 286 000 650 000 其他流动资产 一年内到期的非流动负债 流动资产合计 11190 000 12000 000 其他流动负债 非流动资产: 流动负债合计 6220 000 8000 000 可供出售金融资产 非流动负债： 持有至到期投资 长期借款 6200 000 5000 000 长期应收款 应付债券 长期股权投资 4010 000 1940 000 长期应付款 650 000 500 000 投资性房产 专项应