谈债务重组会计处理存在的问题.pdfVIP

口·一事一议 广阔的发展空间，在这种情况下可以参照美国财务会计准则 之间的差额应先冲减坏账准备，再将剩余部分确认为债务重 委员会发布的第16号意见书(ApB16)和国际会计准则22组损失，计入营业外支出。这种会计处理方式将导致同一企 号公告(IAS22)的有关规定，确定一些具体的数量标准限制 业不同时期以及不同企业之间因债权有无计提坏账准备而 条件和使用权益结合法的判断标准，尽量减少不必要的主观 产生债务重组损失会计处理上的差异，因而不符合一致性、 判断，以提高准则的可操作性。 可比性原则。 2．规定公允价值的取得方法，增加准则的可操作性。在确 2．债务人会计处理问题。新债务重组准则规定，债务人在 定所购入的可辨认资产和负债的公允价值时：①有价证券按 债务重组过程中发生的债务重组收益计入当期损益，将其视 现行市价确定；②非有价证券，按综合考虑市盈率和同类企 为非正常经营情况下的会计事项在“营业外收入”科目下单独 业类似证券的预期增长率等特性之后得出的估计价值确 设置“债务重组收益”二级明细科目加以核算。这种会计处理 定；③应收账款，按以恰当的现行利率计算的应收金额的现 方式除了存在与债权人会计处理方式同样的问题外，还存在 值减去坏账准备以及收账费用确定；④存货中产成品和商品 以下问题： 按其售价减除销售费用或参照类似产成品和商品的利润，以 (1)与债务重组目标相悖。债务重组收益全部被列为当期 及为购买企业的销售工作建立的合理利润备抵确定；⑤在产 的营业外收入，增加了当期利润，从而相应地增加了当期的应 品，按其产成品的售价减除完工尚需发生的成本销售费用和 纳税所得额，使当期应交纳的所得税增加；而债务重组收益当 参照类似产成品的利润，为完工和销售工作而建立的合理的 期并未给债务企业带来实际的现金流入，因此交纳所得税的 利润备抵确定；⑥原材料，按其现行重置成本确定；⑦土地和 实际现金流出抵消了债务重组带来的好处，同样会使债务人 建筑物，按其市场价值确定；⑧厂房和设备，通常按评估确定 的资金再度紧张，使债务企业难以恢复到正常的生产经营状 的市场价值确定，由于厂房和设备的性质特别或由于其除作 态，因此与债务重组的目标相悖。 为持续经营企业的一部分外很少出售，从而缺乏市价的依据 (2)同一控制下的经济主体利用债务重组操纵利润，从而 时，应按其折旧后的重置成本确定；⑨应付账款和应付票据、 降低其收益信息质量。新债务重组准则规定，债务人债务重组 长期债务、短期负债、应计项目和其他应付账款，按以恰当的 收益一次性计入当期损益。这使一些亏损企业利用债务重组 现行利率计算的应付债务金额的现值确定。o 获取额外的重组收益及巨额利润，以使亏损减小甚至扭亏为 盈，维持报表利润，使收益信息质量严重下降。 二、完善债务重组准则的建议 谈债务重组会计处理 1．调整债务重组会计处理方式。对债权人而言，应将债务 重组过程中债务重组损失视为正常经营业务损失来处理，即 将其作为“管理费用”来核算，在此科目下设置“债务重组损 存在的问题 失”二级明细科目，根据重要性原则的要求分别进行会计处 理。如果债务重组损失金额未达到重要性标准，则直接记入 “管理费用——债务重组损失”科目；如果达到了重要性标准， 长沙理工大学 贺云龙(博士)