税收筹划03版本.ppt

* * 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 子公司是与母公司相对应的法律概念。子公司具有法人资格，可以独立承担民事责任，这是子公司与分公司的重要区别。 1、子公司受母公司的实际控制。所谓实际控制是指母公司对子公司的一切重大事项拥有实际上的决定权，其中尤为重要的是能够决定子公司董事会的组成。在未经他人同意的情况下，母公司自己就可以通过行使权力而任命董事会的多名董事。 2、母公司与子公司之间的控制关系是基于股权的占有或控制协议。根据股东会多数表决原则，拥有股份越多，越能够取得对公司事务的决定权。 3、母公司、子公司各为独立的法人。虽然子公司处于受母公司实际控制的地位，许多方面都要受到母公司的管理，有的甚至类似母公司的分支机构，但法律上，子公司仍是具有法人地位的独立公司企业，它有自己的公司名称和公司章程。 * * 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 世界各国（包括我国）对子公司和分公司在税收待遇等方面有着许多不同的规定，这就为企业或跨国公司设立附属企业的组织形式提供了选择空间。一般来说，设立子公司有如下好处： 1．在东道国同样只负有有限的债务责任（有时需要母公司担保）； 2.子公司向母公司报告企业成果只限于生产经营活动方面，而分公司则要向总公司报告全面情况； 3.子公司是独立法人，其所得税计征独立进行。子公司可享受东道国给其居民公司提供的包括免税期在内的税收优惠待遇，而分公司由于是作为企业的组成部分之一派住国外，东道国大多不愿为其提供更多的优惠； 4.东道国运用税率低于居住国时，子公司的累积利润可得到递延纳税的好处； 5.子公司利润汇回母公司要比分公司灵活的多，这等于母公司的投资所得、资本利得可以持留在子公司，或者可经选择税负较轻的时候汇回，得到额外的税收利益。 6.许多国家对子公司向母公司支付的股息规定减征或免征预提税。 * * 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 1.分公司一般便于经营，财务会计制度的要求也比较简单； 2.分公司承担成本费用可能要比子公司节省； 3.分公司不是独立法人，就流转税在所在地缴纳，利润由总公司合并纳税。在经营初期，分公司往往出现亏损，但其亏损可以冲抵总公司的利润，减轻税收负担； 4.分公司交付给总公司的利润通常不必缴纳预提税； 5.分公司与总公司之间的资本转移，因不涉及所有权变动，不必负担税收。 * * 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 开办初期，下属企业可能发生亏损，设立分公司，因与总公司“合并报表”冲减总公司的利润后，可以减少应税所得，少缴所得税。 而设立子公司就得不到这一项好处。但如果下属企业在开设的不长时间内就可能盈利，或能很快扭亏为盈，那么设立子公司就比较适宜，可以得到作为独立法人经营便利之处，还可以享受未分配利润递延纳税的好处。 * * 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 商贸公司（Y）是第－家进入K市从事大型商业零售业务的中外合资经营企业。从2006年12月开业以来，宏大商贸就以其优质的商品和良好服务吸引了众多的顾客，经营业绩十分出色，销售额一直保持强劲增长势头。 2011年5月，同行的著名零售企业W公司进入K市设立了一家超级市场。W公司以其低廉的促销价格和优质的产品迅速开拓了市场，并且从宏大商贸手中夺走了不少的顾客。 为应对竞争，基于宏大商贸现阶段的经营情况，公司总经理认为有必要对公司的经营策略进行改变。经过和营销部、财务部等部门讨论后，初步拟订了以下三种促销方案： （1）九折销售，即顾客购物时，按照柜台上所标价格的九折付款； （2）返还购物券，即“买100元商品送10元购物券，购物券当月有效”； （3）销售积分，即“买100元商品积分100点，年终每个点可兑换人民币0.10元”。 * * 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 商贸公司（Y）是增值税一般纳税人，所有商品适用的增值税税率均为17%（商品毛利率均为30％），购进货物均能取得增值税专用发票，企业所得税税率为25％。另外，经营销部预测，宏大商贸2011年10～12月在上述三种促销方式下均能实现销售额（含税）人民币3亿元。 宏大商贸在初步拟定上述促销方案后，即与K市永安税务师事务所业务部联系，请该所对上述三个促销方案的税务影响进行分析，从税务角度推荐其中最佳的方案。 如果你是该税务所业务经理，请书面写出报告方案。 * * 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 2.三种促销方式下税负比较： 税 种 九折销售 返还购物券 销售积分 增值税 低 高 中 个人所得税 无 不征 财税2011、50号 不征 财税2011、50号 企业所得税 低 中 高 综合比较 优 中 劣 * * 中南财经政法大学 财政税务学院 王敏 方案分析： 九折销售时，只要