论出口退税调整对外贸企业的影响.doc

论出口退税调整对外贸企业的影响 郭长胜 （德州学院经济管理系，山东德州 253023） 摘 要： 出口退税是指对出口商品已征收的国内税部分或全部退还给出口商的一种措施，这也是国际惯例。1994年1月开始施行的《中华人民共和国增值税暂行条例》规定，纳税人出口商品的增值税税率为零，对于出口商品，不但在出口环节不征税，而且税务机关还要退还该商品在国内生产、流通环节已负担的税款，使出口商品以不含税的价格进入国际市场出口退税的定义有两种，狭义的出口退税是指各国政府根据消费地征税原则，为保持本国产品的国际竞争力，将出口货物在国内生产和流通过程中己经缴纳的间接税予以退还出口厂商的政府行为；广义的出口退税不仅指退还出口货物在国内生产和流通过程中已缴纳的间接税行为，还包括通过免税或抵税等多种形式使出口货物所含的间接税趋于零的政府行为 1.外贸企业出口退税的计算 准确地计算出口退税，必须正确地确定计税依据和适用退税率。 　 （1）计税依据 出口退税的计税依据，指按照出口货物适用退税率计算应退税额的计税金额或计税数量。 　　 ① 外贸企业出口货物退增值税的计税依据为出口产品购进金额。如果出口货物一次购进一票出口，可以直接从专用发票上取得；如果一次购进多票出口或多次购进、多票出口，不能具体到哪一票业务时，可以用同一产品加权平均单价乘以实际出口数量计算得出。如果出口货物是委托加工产品，其退税计税依据为用于委托加工的原材料购进金额和支付的 加工费金额。 　　 ② 外贸企业出口货物退消费税的计税依据为，出口消费税应税货物的购进金额或实际出口数量。可根据出口情况，从消费税缴款书中直接取得或计算得出。[3] 　 （2）退税率 出口退税的退税率是，根据出口货物退税计税依据计算应退税款的比例。包括增值税退税率、消费税退税率或单位产品退税额。由于消费税退税率或单位产品退税额与征税完全相同，这里主要介绍增值税退税率。1994年税制改革后，我国出口产品的增值税退税率与征税税率是一致的，但在执行中发现存在少征多退、退税额增长速度远远大于征税增长速度，退税规模超出财政负担能力等问题。为了既支持外贸事业发展，又兼顾财政紧张的实际情况，国务院先后两次调低了 出口货物的退税率。自1996年1月1日起（含1月1日），报关离境的出口货物按照下列税率 计退增值税。 ① 煤炭、农产品出口退税率为3％； ② 以农产品为原料加工生产的工业品和除煤炭、农产品以外按13％税率征收增值税的 货物（如小农具、农药、化肥等），以及从小规模纳税人收购的符合退税条件的货物（农 产品除外），出口退税率为6％； ③ 按17％税率征收增值税的一般工业品，出口退税率为9％； 　　 ④ 外贸企业委托生产企业加工收回后出口的货物，其支付的工缴费部分的退税率为14％。 　 需要注意的是，根据出口退税的“从低退税”原则，考虑到征税中存在的实际问题， 对出口的农产品，如果专用发票注明的税率是17％，也只按3％的退税率计算退税；对出 口的以农产品为原料加工生产的工业品和一般工业品，如果专用发票注明的税率是13％， 则分别按3％和6％的退税率计算退税。 　 有关计算公式如下： 　　 ① 一般贸易、加工补偿贸易和易货贸易出口货物 应退税额＝计税依据×适用退税率 　　 ② 委托加工收回后出口的货物 应退税额＝原材料金额×退税率＋工缴费金额×14％ 　　 ③ 进料加工复出口货物 　 应退税额＝计税依据×退税率－销售进口料件应抵减退税额 　 销售进口料应抵减退税额＝销售进口料件金额×退税率－海关对进口料件实征增值税税额 　　 2.外贸企业出口退税的申报 根据国家税务总局关于进一步规范出口退（免）税申报、审核程序的通知，出口企业在办理出口退税时要特别注意申报程序，注意时间观念，以免造成损失。出口企业在办理出口退税时，应注意四个时限规定： 第一、外贸企业购进出口货物后，应及时向供货企业索取增值税专用发票或普通发票，属于防伪税税控增值税发票，必须在开票之日起30天内办理认证手续。 第二、外贸企业必须在货物报关出口之日起90天内办理出口退税申报手续，生产企业必须在货物报关出口之日起三个月后免抵退税申报期内办理免抵税申报手续。 第三、出口企业必须在货物报关出口之日起180天内，向所在地主管退税部门提供出口收汇核销单（远期收汇除外）。 第四、出口企业出口货物纸质退税凭证丢失或内容填写有误，按有关规定可以补办或更改的，出口企业可在申报期限内向退税部门提出延期办理出口货物退（免）税申报的申请，经批准后，可延期3个月申报。[4] 二 出口退税政策调整 出口退税政策调整的原因 我国1994年实行新税制后，出口退税问题突出，成为税务、外贸等部门和企业关注的热点。出现这样的局面背后有我国出口退税机制本身存在的深层次的原因，具体表现