2015年会计从业继续教育讲义-第1讲：《企业会计准则第2号-长期股权投资准则》(2014年).ppt

【案例分析题】2010年6月30日，P公司向同一集团内部另一家S公司的原股东A公司定向增发1000万股普通股（每股面值1元，市价8.68元），取得S公司100%股权，相关手续当日完成并能够对S公司实施控制。S公司之前为A公司于2008年以非同一控制下企业合并方式收购的全资子公司。合并日，S公司财务报表中净资产的账面价值为2200万元，A公司合并报表中的S公司净资产账面价值为4000万元（包括商誉500万元），假定p公司和S公司都受到A公司同一控制。不考虑相关税费等其他因素影响。 P公司会计处理： 借：长期股权投资——投资成本 4000 贷：股本 1000 资本公积——股本溢价 3000 * 【课后习题】天将集团控制M公司和N公司两个子公司。2012年1月1日，天将集团以4000万元的对价从集团外部收购A公司80%的股权,并能控制A公司的财务和经营政策。在购买日，A公司的可辨认净资产的公允价值为4000万元，账面价值3000万元。 2014年1月1日，M公司以5000万元的对价从天将集团手中购入其持有的A公司80%的股权（同一控制下的企业合并）。 2012年1月1日至2014年12月31日期间，A公司按照购买日净资产账面价值计算的净利润的为1000万元，按照购买日公允价值计算的净利润为800万元。无其他所有者权益变动。 2014年1月1日，A公司的净资产相对于母公司天将集团而言的账面价值为： 2012年1月1日，天将集团合并A公司的合并商誉=4000-4000*80%=800万； 自2012年1月1日，A公司净资产公允价值4000万元持续计算至2013年底的账面价值为4800万元（4000+800）； M公司收购A公司的初始投资成本为4800*80%+800=4640 M公司个别财务报表层面会计处理： 借：长期股权投资——成本 4640 资本公积 360 贷：银行存款 5000 M公司合并日合并财务报表层面的合并抵消分录： 借：可辨认净资产 4800 商誉 800 贷：长期股权投资 4640 少数股权权益 960 初始投资成本中包含的已经宣告尚未发放的现金股利或利润如何处理？ 【选择题】2010年2月10日，甲公司自公开市场中买入乙公司20%的股份，实际支付价款16000万元，支付手续费等相关费用400万元，并于同日完成了相关手续。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司已经宣告但尚未发放现金股利，甲公司按照持股比例可享受60万元。不考虑所得税影响。试问，甲公司长期股权投资的初始投资成本为多少？ A.16000 B.16400 C.16340 D.15960 答案： C * 三.后续计量：成本法 投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资应当采用成本法核算。（控制定义参考“合并报表”准则） 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当确认为当期投资收益（企业会计准则3号解释）。【原来规定：投资企业确认的投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累计净利润分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本收回】 * 三.后续计量：权益法 投资方对联营企业和合营企业的长期股权投资，采用权益法核算。 投资方对联营企业的权益性投资，其中一部分通过风险投资机构、共同基金、信托公司或包括投连险基金在内的类似主体间接持有的，无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响，投资方都可以按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的有关规定，对间接持有的该部分投资选择以公允价值计量且其变动计入损益，并对其余部分采用权益法核算。 新增内容 * 初始投资成本的调整： 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本； 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。 被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照《企业会计准则第20号——企业合并》的有关规定确定。 * 对被投资方所有者权益变动份额的确认： 投资方取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益和其他综合收益的份额，分别确认投资收益和其他综合收益，同时调整长期股权投资的账面价值； 投资方按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应享有的部分，相应