05审计程序与审计计划.PPT

一、审计风险的含义及特征 二、审计风险的组成要素 三、审计风险组成要素之间的关系 四、重要性水平 含义：指财务报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性 错误：非故意的财务报表错报，分误报、漏报 舞弊：被审计单位管理层、治理层、雇员或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为 特征：客观存在性；潜在性（审计工作中）；损失严重性；形成的全过程、多因素性；可控性 1、重大错报风险：是指财务报表审计前存在重大错报的可能性，两个层次：财务报表层次和各类交易、账户余额、列报与披露层次，包括： 固有风险（Inherent Risk—IR）是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。 控制风险（Control Risk—CR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 2、检查风险 （Detection Risk—DR）是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而审计人员没有发现这种错报的可能性。 审计人员只能评估固有风险和控制风险，而不能控制；审计人员所能控制的只是检查风险 固有风险：与管理层当局的诚信程度、管理层对财务报告可靠性的态度、业务的复杂程度、所在行业的特性等有关； 控制风险：与内部控制的局限性有关； 检查风险：与审计方法的局限性、审计程序的性质、时间和范围、审计程序设计的合理性和有效性有关。 从定量的角度看，审计风险三要素的相互关系可用下列公式表示： 审计风险=固有风险 X 控制风险 X 检查风险 AR=IR * CR * DR 从定性的角度看，审计风险三要素的相互关系如右表： 注册会计师对固有风险的评估 注册会计师对控制风险的评估 高 中 低 注册会计师可接受的检查风险 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较高 最高 计划审计时，审计风险模型的运用 确定可接受的审计风险水平 评估固有风险与控制风险 确定实质性测试程序的性质、时间和范围 确定可接受的检查风险 风险识别、评估和应对程序 风险识别、评估和应对程序 了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险 针对评估的重大错报风险实施的程序 1、实施风险评估程序 2、识别和评估重大错报风险 3、针对评估的重大错报风险实施的程序 采取总体应对措施 4、评价审计证据、发表审计意见 实施进一步审计程序 1、重要性的含义 2、重要性水平的判断 3、重要性水平、审计风险与审计证据的关系 被审计单位会计报表错报、漏报的严重程度。这一程度在特定环境下可能影响财务报表使用者的判断或决策。 判断基础和计算方法 判断基础：资产总额；净资产；营业收入；净利润。 计算方法：固定比率法，变动比率法 会计报表层次重要性水平的选取——各会计报表重要性水平的最低者 A和B注册会计师对XYZ公司2011年度会计报表进行审计，有关报表项目金额如下（单位：万元）： 会计报表项目名称 金额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120 要求：如果以资产总额、净资产、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定固定百分比数值分别为0.5％、l％ 、0.5％和5％，请计算确定XYZ公司2011年度会计报表层次的重要性水平。 判断基础 金额 比率 积 重要性水平 资产负债表 利润表 会计报表层 资产总额 180000 0.5% 900 880 880 净资产 88000 1% 880 营业收入 240000 0.5% 1200 1200 净利润 24120 5% 1206 3、重要性水平、审计风险与审计证据关系 重要性与审计风险的关系——反向关系 重要性水平越高，客观存在的审计风险越低 重要性水平越低，客观存在的审计风险越高 重要性与审计证据的关系——反向关系 重要性水平越高，所需的审计证据越少 重要性水平越低，所需的审计证据越多 IR、CR与DR的关系（被审计单位客观存在的风险与审计风险的关系） 审计风险（IR、CR）与审计重