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第三章 审计方法及程序
【教学目的与要求】通过本章的学习,使学生了解审计方法和程序多便的三个阶段的客观必然性;理解并掌握各种审计方法及优缺点如何合理的选用审计方法;掌握审计程序的不同阶段核心工作内容;熟悉重要性水平及其分配、审计风险及其评估;理解重要性水平分别与审计证据、审计风险之间的关系;并能够利用课本知识在审计的不同阶段恰当地运用审计方法(分析性程序)。
【教学要点】 1.账表导向审计、系统导向审计、风险导向审计。
2.审计方法的选用原则
3.审计的技术方法及其优点缺点,适用范围。
4.审计抽样技术及其之用、抽样风险与解抽样风险。
5.审计的准备阶段及其核心工作内容
6.审计的实施阶段
7.审计的终结
【教学时数】8学时
【教学内容】本章共分5节。
【案例引入】见教材。
第一节 概 述
审计方法是指审计人员检查分析审计对象、取得审计证据、据以编写审计报告、形成审计结论和意见的各种专门手段的总称。审计方法从广义上理解,泛指审计的一般方法、计划方法、报告方法、收集审计证据的方法、处理审计文件的方法等,即指审计程序;从狭义上讲,审计方法指与取得审计证据直接有关的各种基本方法和手段。
?一、账表导向审计(古代至20世纪40年代末期)
账表导向审计是指审计人员围绕被审计单位会计账簿、会计报表的编制过程所进行的一种审计方法和程序。
账表导向审计的发展过程主要经历了数据稽核、账簿审计、详细审计、资产负债表审计和全部报表审计等阶段。
账表导向审计适用于评价简单的受托经济责任,当人类社会进入20世纪以后,这种方法程序的局限性越来越明显:第一,这种审计方式耗费大量的人力和时间,不利于提高审计工作效率和效益;第二,即使采用有限的抽样技术,但由于对会计系统的了解不够,容易造成由于抽查原因而遗漏重大问题项目的事件;第三,由于以交易为基础的审计工作主要都是围绕着交易进行的,因此不容易发现会计工作中的程序性错误,对于会计系统中的缺陷和不合理现象也很难发现,这样即使查出了技术性错误或舞弊的情况,却不能溯源追本,堵塞漏洞,避免重犯。
二、系统导向审计(20世纪50年代初期至80年代末期)
系统导向审计即制度基础审计是以内部控制系统为基础的审计。它通过确定被审计单位内部控制制度的缺陷,进而判断财产保护和会计记录真实性上可能存在的缺陷,并对此进行详细考证、分析,以查明错弊。
系统导向审计是审计技术的重大突破,主要表现在审计程序的变化上:
1、通过了解并评价内部控制制度的完整、健全及是否得到有效实施,发掘重点,以提高审计效率;
2、对内部控制制度的遵循情况进行测试,即实施“符合性测试”程序,评价控制风险,对审计风险进行系统规划和控制;
3、对改善企业管理制度和业务处理程序提出建设性意见,并在可能情况下向管理当局提出管理建议书。
▲系统导向审计程序的工作流程
系统导向审计程序的明显不足在于审计资源不恰当分配到低风险和高风险审计领域,造成低风险审计项目的审计过量和高风险审计领域的审计不足,从而使审计为达到一定的效果而使效率较差或审计达不到效果。此外,系统导向审计还有一项更大的致命弱点,那就是基于内部控制系统的审计模式没有与审计风险联系起来,没有为有效降低审计风险提供指南和帮助,而影响审计风险的因素要远远超出内部控制系统的作用范围。
三、风险导向审计(20世纪80年代末期至今)
风险导向审计立足于对审计风险进行系统的分析和评价,并以此作为出发点,制定审计战略,制定与企业状况相适应的多样化审计计划,以达到审计工作的效率性和效果性。
风险导向审计最显著的特点是它将客户置于一个大的经济环境中,运用立体观察的理论来判断影响因素,从企业所处的商业环境、条件到经营方式和管理机制等构成的内外部各个方面来分析评估审计风险水平。这一方法的另一特点是,明确确认在为审计测试选择一个样本。企业开展业务的商业环境、对报表余额的真实性和公正性给予审计评价等都可能存在风险,并把这种意识贯穿到审计的全过程,从而在审计过程中把重点放在审计风险的评估上,并通过审计程序把审计风险降低到审计人员可以接受的水平。
▲风险导向审计程序的工作流程
▲系统导向审计与风险导向审计的区别
第二节 审计的常规方法
一、审计方法的选用原则
1、审计方法的选用要适应审计的目的。
2、审计方法的选用要适合审计方式。
3、审计方法的选用要联系被审计单位的实际。
二、审计的技术方法
? (一)审查书面资料的方法
1、按审查书面资料的技术可分为审阅法、核对法、查询法、比较法和分析法。
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