企业移交公路管理权应如何进行会计处理.docVIP

企业移交公路管理权应如何进行会计处理 　　【摘 要】 本文通过对目前存在的公路建设、物权移交、管理权及未来维护的责任和权力等多层次的分析，结合对国际财务报告准则解释公告第18号文件有关条例的阐释，认为地方公路局接受企业移交的公路不符合资产的定义，应当确认为一项预计负债，揭示了此项移交行为背后的经济实质，对未来公路的管理和维护有重要法理意义 【关键词】 公路；移交；会计处理 根据《中华人民共和国公路法》的规定，企业公路经批准后，可以转为地方道路。在实践中，很多企业在初期项目建设完成之后，往往将自主投资建设的公路移交地方公路管理局。通常移交协议都会约定：（1）甲方将公路移交乙方管理，乙方同意接受移交；（2）工程质保期满后，甲方不再承担质保责任及所有费用。而政府交通管理部门的批复通常也只是同意：（1）公路管理局接收公路，并按属地管养的原则由某公路分局“养护与管理”；（2）接管公路后，其养护与管理经费列入公路养护工程年度预算。不论是移交协议还是批复，一般均不会涉及与公路有关的产权归属及转移登记问题。移交的企业会根据基本建设财务制度，将该公路建设中已经资本化的部门作为转出投资处理，而接受移交的公路局则确认为固定资产 问题是，这种会计处理方法能够反映该项交易的经济实质吗？实质重于形式，是财务报表的质量特征之一。所谓“实质”，也就是存在于法律形式之后的经济实质。会计事项必须根据它们的实质和经济现实，而不是仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。那么，这项移交的经济实质究竟是什么呢？让我们首先从其法律形式看起 一、公路物权并未随着移交而转移 根据《中华人民共和国物权法》第五十二条第二款之规定，公路等基础设施，依照法律规定为国家所有的，属于国家所有。也就是说，并不是所有的公路都属于国家所有，而是依照法律规定为国家所有的基础设施才属于国家所有。目前，包括《中华人民共和国公路法》等在内的现行法律并未规定企业投资的公路所有权属于国家。企业在依法取得了各?立项、规划、许可文件之后，自行投资建成了公路；根据事实行为导致的物权变动自行为成就之日起生效的法理，自公路建成之日（事实行为成就之时），企业即取应得该公路之所有权。因公路属于不动产，在企业尚未办理公路物权初始登记情况下，其后的处分亦无法发生物权效力。而目前作为不动产的公路如何办理登记，尚无明确的法律规定 根据物、债二分的原则，仅有上述协议，仅能够设定负担；没有后续的处分（即不动产登记、动产交付），包括土地使用权、地上公路在内的不动产均不会发生物权变动的效力 因此，接受移交的公路管理局不能够仅凭移交协议，就认定自己已经取得了公路的不动产物权。真实的情况是，这种物权仍然保留于企业的名下。公路局取得的，可能仅仅是占有权，以及伴随这种占有而来的管理与维护的责任与义务 二、公路局名义上取得了资产，实质上承担了一项负债 企业为什么会热衷于将公路转交公路局管理呢？这个问题看起来似乎有点难以理解。实际上，企业的真正目的是想将公路未来可能发生的管理、维护责任转移给地方公路管理部门承担，却同时依然能够继续使用公路。公路局名义上占有了公路，但从经济实质上来看，只是额外承担了依法本应由企业负担的公路管理、维护的责任，导致未来经济利益流出企业 1、承担了建成后的管理、维护责任 根据公路法的相关规定，公路的管理与维护，本应由拥有该公路的企业负责。地方公路管理部门从法律上并无责任承担上述义务。但是，地方公路管理部门往往出于社会责任的考虑，按照地方政府的统一部署在名义上“取得了”公路的所有权，将其纳入地方公路网管理，而经济实质则是额外承担了本不应当由自己负责的后续管理、维护甚至更新责任 2、承担了高度危险行为的特殊侵权责任 根据侵权法原理，如果公路的维护不足、质量存在瑕疵导致发生交通事故的，公路管理部门应当承担相应的侵权责任。公路管理部门接受了企业移交的公路，实际上也连带地承担了相应的风险责任 3、承担了运用自用资金进行更新的责任 随着物价的上涨和公路的改造、升级，提取的折旧费用在可以预见的未来根本无法满足更新的需求，公路管理部门可能必须动用自用资金补足 综上，纯粹从经济学的角度来看，公路管理部门接受了企业移交的公路，仅仅取得了名义上的所有权（而且一旦发生纠纷，这种名义上的所有权可能根本无法得到法律的支持），真实的经济后果是承担了额外的责任与义务，将会导致经济利益在可预见的现在和未来，持续地流出企业。而且，由于接受赠与，一些地方的税务机关认为公路管理部门应当交纳企业所得税 三、对未来经济利益的“控制”，是资产确认的重要标准 公用事业单位自企业接受公路等不动产、厂房及设备后，藉由该资产将企业连接至公路网或其他公共网络，这种管理模式在西方发达国家也并不鲜