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作业成本法在高校教育成本核算中应用探究 　　（湖南农业大学，长沙 410128） [摘 要]教育?w制的改革，促使我国高校向着大众化和国际化的方向发展。教育成本核算、提高教育整体效益是当前高校教育改革中的重要工作内容，也是社会各界关注的话题之一。在对高校教育成本核算进行改革时，需要遵循市场发展规律，弥补现存的不足，结合高校的实际教育管理情况，为管理层的经济决策提供更多的参考依据，基于此，本文对作业成本法在高校教育成本核算中的应用进行了研究 [关键词]作业成本法；高校教育；成本核算 doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2017.10.003 [中图分类号]G647.5 [文献标识码]A [文章编号]1673-0194（2017）10-000-02 高校在实施教育改革以来，有效做好成本核算工作是其重中之重的工作。众所周知，作业成本法是一种成本核算的方法，其将先进性和科学性作为成本核算的理念，应用于我国的各行各业中，并取得了良好的应用效果，但在我国高校中的应用尚未得到普及。基于作业成本法在成本核算中使用的高效性，如何将其引入高校教育成本核算中，进而提高高校的成本核算效率，已引起了国内众高校的广泛关注 1 高校教育成本基本特征 1.1 具有明确的核算主体 因报告角度不同，高校教育成本核算可分为对外报告和对内管理两种。在对外报告中，由于是对高校进行成本核算的相关汇报，故此处的核算主体就只有学校这一个对象；而在对内部进行管理时，因在管理时对成本核算报告可能存在不同方面的需求，故而根据需求对象的不同可将核算主体分为两个层面，一是基于学校层面对核算主体进行划分，二是基于院系层面对核算主体进行划分 1.2 具有明确的核算对象 对高校教育进行成本核算时，核算对象视管理需求而定，高校的主要目的是培养学生，若是想对学生进行个体管理，则可以单一的学生个体为核算对象；若想将学生群体依据不同特性分类进行管理，则可以不同角度和层次，划分不同分类的学生团体为核算对象。如可以不同专业的学生为核算对象进行分专业划分，又可根据学科的门类按不同学科对核算对象进行划分；另外，也可根据学历的不同对核算对象进行不同学历的划分。故而在对高校教育成本进行核算时，笔者提出了按照学科划分的核算对象，提供相关教育成本明细的详细记录，通过对各类核算对象教育成本的计算，在保证成本核算准确性的前提下，同时完成高校对成本对象多样性的研究和数据采集工作 1.3 具备相应的核算周期 我国高校组织教学是从每年9月1日开学到次年8月31日暑假结束为一个周期，按学年制度完成工作，此外，针对学生学费的收取也是以一学年为一收费周期的。为了便于高校教学管理，同时基于收入与费用的配比原则，本文提及的核算周期也是以学年为标准 2 作业成本法在高校教育成本核算中的计算程序 2.1 对资源的耗费进行计量 资源费用是资源价值形态的表现形式，也是学校培养学生耗费的最初形态，结合高等学校会计制度的要求，需加大对成本信息系统的利用。将教育资源费用分为以下几类。第一，人员支出，其主要是指学校各类劳工人员的报酬，主要包括津贴、奖金及工资等。第二，日常公用支出，其主要是指高校购买商品和劳务的支出，内容除涉及日常缴费方面外（如水、电、通讯等费用），还包括专项公出费用（如交通费、业务办公费等）及劳务费等。第三，固定资产折旧，其主要是指固定资产在实际的使用过程中发生的损耗会逐渐转移到成本价值中的那部分价值，主要包括房屋建筑物折旧费；核电设备、图书折旧费等 2.2 对资源动因进行分析 资源动因主要是指资源被消耗的原因及方式，为资源费用的分配提供了有效的依据，不提供的资源费用分配到各作业中的资源动因具有一定的差异性，其需要将作业作为建立ABC系统的基础，一旦对作业确认后，将不可以轻易去改变，需要将类似的作业归集到一起，共同形成作业中心。结合高校的实际情况，本文将高校的资源动因主要分为3类：可直接计入某特定专业、特定层次的学生培养成本；可直接计入各作业成本库的作业专属资源动因；分解后间接计入各作业成本的资源动机。还需要明确资源的消耗及分配情况，对资源进行优化配置，确定改进及降低作业成本的方法，提高作业效率 2.3 对作业动因进行分析 2.3.1 确定作业动因 在确定作业动因时，相关人员需基于成本动因可量化的原则，同时考虑在一定程度上可以反映出作业整体特性、在具有一定代表性的同时，能够兼具全面性、易收集等特点，并在作业动因确定后建立作业或资源消耗之间的有效联系，同时明确作业动因与作业中心资源消耗之间存在的内部关联。其还要能够清晰的了解哪些作业是必要的、哪些是多余的，减少培养学生所消耗的作业数量，降低高校的作业成本