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公允价值计量在我国发展及完善途径 　　【摘要】公允价值作为一种计量模式，已经成为当前会计理论与实务界推崇和研究的重要对象。公允价值的运用，有助于我国会计准则与国际准则接轨，使会计信息更具有可比性；有助于实现经济活动的公平竞争，使价值衡量更加公正；有助于客观真实地反映企业的经营成果，使企业的经济管理水平更加科学完善。本文通过回顾公允价值计量在我国的发展，对采用公允价值计量的必要性进行分析，并对其完善途径进行探讨 【关键词】公允价值；计量属性；资产评估； 历史成本 【中图分类号】F233 会计作为一个信息系统，通过财务报告的形式向报表使用人提供企业经营管理的相关信息。纵观会计目标发展史，有两个代表观点：一种是“受托责任观”，即会计目标是以恰当方式有效地向资源委托人提供资源受托人受托责任的履行情况；另一种是“决策有用观”，即会计目标是向信息使用人提供有助于经济决策的信息，他服务的对象不仅包括资源委托人，还包括与企业有密切关系的其他报表使用者，如债权人、投资人、贷款人、政府等。可见，两种观点的侧重点不同，第一种观点是从监督角度考虑，监督受托人受托责任的履行情况；第二种观点是从信息传递角度考虑，关注会计信息如何向其使用者提供决策有用的信息 公允价值作为一种计量模式，其应用与财务报告决策有用性目标是一致的。在当前全球经济一体化的环境下，公允价值计量已经成为现代经济的新主题，他有许多方面值得我们进行深入思考和研究 一、公允价值在我国的发展 （一）公允价值的提出 我国公允价值的提出可以追溯到1999年开始实施的“债务重组”和“非货币性交易”准则，其中对公允价值概念有了最初的提法，也是公允价值在我国的最早应用。但是由于我国当时市场环境的不成熟，公允价值成了一些公司调节利润的工具，例如有些企业利用公允价值以及重组收益计入当期损益的规定进行盈余管理。鉴于上述问题的逐渐显露，财政部在2001年发布了“债务重组”和“非货币性交易”的修订准则，其中对公允价值的提法采取了谨慎回避的态度，即尽量不使用公允价值，而采用以往的账面价值 随着我国市场经济环境的不断完善和发展以及会计准则国际趋同潮流的不可阻挡，财政部在2006年修订的《企业会计准则――基本准则》中，将公允价值明确列为计量属性之一，并将其大量运用在各具体准则中，此举说明公允价值计量在我国经济运行发展中起到越来越重要的作用 2014年财政部修订及发布了一系列新的准则，其中《企业会计准则第39号――公允价值计量》的出台最引人注目，他标志着我国公允价值计量有了更加规范、统一的标准。笔者对目前我国现行的41项具体准则进行了统计，其中关于公允价值计量的相关会计处理规定分散在25项具体准则中，占总共41项具体准则的61%。可见，公允价值已经日渐成为当今会计理论和实务界推崇和研究的对象 （二）公允价值概念的演变 回顾公允价值概念的演变过程，各国会计准则对其主要有两种定义，一种是美国财务会计准则委员会（FASB）对公允价值的定义，另一种是国际会计准则理事会（IASB）对公允价值的定义，我国对公允价值的定义一直是与国际会计准则理事会趋同的 美国财务会计准则委员会（FASB）的《财务会计准则公告第157号》（SFAS157）将公允价值定义为在计量日的有序交易中，市场参与者出售某项资产所能收到的价格或清偿某项债务所愿意支付的价格 国际财务报告准则将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或清偿债务的金额。我国2006年《企业会计准则――基本准则》中第九章第四十二条对公允价值的定义为：“在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。”可见，国际财务报告准则和我国基本准则对公允价值的定义类似 在2007年金融危机爆发后，国际会计准则理事会（IASB）加快了对公允价值计量准则的制定工作，于2011年5月?l布了《国际财务报告准则第13号――公允价值计量》，其中将公允价值重新定义为在计量日的有序交易中，市场参与者之间出售一项资产所能收到或转移一项负债所愿意支付的价格。这一概念趋近于FASB的定义。我国根据自己的实际情况，也对公允价值概念进行了改进及修订，并于2014年发布了《企业会计准则第39号――公允价值计量》，其中对公允价值也进行了重新定义：“公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。” 可见，当今国际上对公允价值的定义已趋于一致，此定义更强调有序交易，即在计量日前一段时间内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易，而不是强迫交易，也不是理想化的公平交易；更强调脱手价格；更强调市场参与者，从而更加强化了公允价值的市价色