赵书博税收学第四章税收负担介绍.ppt

第四章 税收负担 第一节 税收负担及衡量 第二节 税负转嫁与归宿 第一节 税收负担及衡量 税收负担是一定时期内纳税人因国家课税而承受的经济负担。 税收负担额：纳税人应支付给国家的税款额，称为税收负担额。（从绝对额考察） 税收负担率：纳税人的应纳税额与其计税依据的比率，这个比率通常被用来比较各类纳税人或课税对象的税收负担水平的高低，是国家研究制定和调整税收政策的重要依据。（从相对额考察） 税收负担和税收收入： 政府向纳税人征税 从政府的角度是税收收入 从纳税人角度是税收负担 税收负担直接关系到国家与纳税人之间及各纳税人之间的分配关系，关系到国民经济能否持续、快速、协调发展。 宏观税收负担是指税收负担从全体纳税人角度分析。 微观税收负担是指税收负担从个别纳税人角度考察。 一、税收负担的分类 （一）宏观税负和微观税负 （二）名义税负和实际税负 （一）宏观税负和微观税负 1.宏观税负。宏观税负又称广义税负，是衡量纳税总量占国民经济总量比重的指标，比例越高说明对社会负担的负担越重，反之越轻。 宏观税负是从整个国民经济的角度来把握税收总量与经济总量的对比关系，把握国家掌握的财力总量与地方、企业掌握的财力总量的对比。 合理确定宏观税负比例，有利于国家职能的完善与国民经济的繁荣。 宏观税收负担的衡量指标 （1）国民生产总值税收负担率 （2）国内生产总值税收负担率 （3）国民收入税收负担率 （4）税收占财政收入的比重 （1）国民生产总值税收负担率 国民生产总值税收负担率是衡量一国税收负担水平的指标之一。 从世界各国的情况看，由于多种原因，税收占国民生产总值的比重各不相同，而且，同一国家在不同的历史时期和发展阶段，该比重也有很大的不同。 GNI与GNP的关系 1993年联合国将GNP--国民生产总值（Gross National Product，GNP）改称为GNI（国民总收入） 国民生产总值（GNP）和国内生产总值（GDP）的不同在于二者计算依据的准则不同，前者是按“国民原则”计算，后者则是按“国土原则”计算的。也即，GNP是一国居民所拥有的劳动和资本所生产的总产出量，而GDP则是一国境内的劳动和资本所生产的总产出量。 例如，中国GDP的一部分是由美国公司在中国境内的工厂所生产的，这些工厂的利润应划入中国GDP但不应计入GNP；又如当中国的劳动力在海外市场取得报酬时，收入应计入GNP而不应计入GDP，由此可以得出GNP与GDP存在以下关系： GDP=GNP-本国公民在国外生产的最终产品的价值总和+外国公民在本国生产的最终产品的价值总和。 GNI与GDP的区别 GDP是一个生产概念，而GNI是收入概念，不少文献将二者混用是，特别在开放程度不大的国家，有人将GDP或GNI错称为总产出，这是不对的 GDP与GNP（国民生产总值） ①GDP是一国领土范围内的居民（无论国籍）在一定时期内所生产的最终产品和劳务的市场总价值。 ②GNP是一个国家的国民一定时期内在国内和国外所生产的最终产品和劳务的价值。 （2）国内生产总值税收负担率 国内生产总值税负率是衡量一国税负总水平和进行国与国之间税负比较的宏观指标。在国外和国际税负比较中，它比国民生产总值税负率运用得更为广泛。 （3）国民收入税收负担率 P62 在其他方面一定的情况下，如果一国税收占国民收入的比重较高，说明该国国民本期税收负担水平较高；反之，如果税收占国民收入比重较低，反映该国国民有一个较低的税收负担水平。 （4）税收占财政收入的比重 该指标是衡量一国税收在财政收入中所占据地位的指标。 如果该指标过高，说明一国财政收入的绝大部分来自于税收收入； 如果该指标不太高，说明一国除了依靠税收作为财政收入来源外，还依靠其他的形式作为收入来源。 2. 微观税负 微观税负又称狭义税负，是指具体纳税人缴纳税收的程度。微观税负是从纳税人的角度考察企业、个人等微观经济主体的税收负担水平。 合理确定微观税负比例，有利于调动纳税人的积极性，保持合理的利润水平。 微观税负的衡量指标 （1）企业税收负担率 它是衡量企业整体税收负担水平的指标。该指标越高，说明企业为国家所做的贡献越大。 （2）企业流转税负担率 它是衡量企业流转税负担水平的指标。该指标越高，说明企业的流转税负担越重。 （3）企业所得税负担率 它是衡量企业所得税负担水平的指标。该指标越高，说明企业的所得税负担越重。 （4）个人所得税负担率 它是衡量个人所得税负担水平的指标。该指标越高，说明个人的所得税负担越重。 3. 两类指标的比较 在税收负担的衡量指标中，宏观税收负担指标能够比较真实地反映一个国家的总体税收负担水平。 但由于税收负担转嫁的存在，微观税收负担指标并不能完全反映纳税人的