9第九章弹性预算和间接费用分析.ppt

效率差异的控制 谁负责控制间接费用的效率差异？由于该差异真实地反映了弹性预算中作业基准的使用效率，因此，无论谁，只要他是负责控制这个作业基准的，都应负责控制差异。若作业基准是人工工时，则负责人工工时耗用的管理者应对任何间接费用效率差异负责。 三、作业成本法和弹性预算 在大型企业中，不可能所有的变动性间接费用都由一个单一的因素（如所生产的产品数量或人工工时、机器工时的数量）所驱动。作业成本法提供了辨别各种不同成本动因的方法，因此增加了成本系统的准确性。在作业成本法中，每个间接费用成本库都有自己的作业衡量标准。唯一区别在于，变动性间接费用的成本公式是由各种不同的作业量来表达而不是全部由单位个数或某个共同的作业量（如直接人工工时或机器工时）来表达。若执行得好，作业成本法可通过识别间接费用多种形成动因而大大增强间接费用业绩报告的有用性。总体上，间接费用业绩报告的有用性取决于报告设计和编制的细致程度。管理者将在弹性预算中的变动性间接费用与固定性间接费用分离时尤其要小心谨慎。 第三节 间接费用分配率和固定性间接费用分析 一、弹性预算和间接费用分配率 固定成本是指在相关范围内，不随业务量的变化而变化的成本，也是成本中较大的、不可分割的部分。但就平均单位固定成本而言，将随业务量变化而变化。参考下列表格中的数据： （1） （2） （3） 月 份 固定性间接 生产的 平均每件产品的固定 费用成本合计 产品件数 成本（1）÷（2） 1月 $6,000 1,000 $6.00 2月 6,000 1,500 4.00 3月 6,000 800 7.50 注意2月份的高产量导致了较低的单位成本（$4），而3月份的低产量导致了较高的单位成本（$7.50）。这种问题仅仅在涉及到固定性间接费用时才会发生，因为根据定义，间接费用中的变动部分随着业务量变化而成比例上升或下降时，单件产品上的变动性间接费用保持不变。大多数管理者认为单位成本中的固定部分应保持稳定，这样全年可使用单一的单位成本数字。 表9-8中列示了含固定成本在内的该公司的弹性预算。注意，在本弹性预算中，作业范围内的固定性间接费用合计为$300,000。 表9-8 微型硬盘公司不同作业水平下的弹性预算 间接费用 成本公式 作业(用机器工时表示) （每机器工时） 40,000 45,000 50,000 55,000 变动性间接费用： 直接人工 $0.80 $32,000 $36,000 $40,000 $44,000 润滑油 0.30 12,000 13,500 15,000 16,500 电 力 0.40 16,000 18,000 20,000 22,000 变动性间接费用合计:$1.50 60,000 67,500 75,000 82,500 固定性间接费用： 折 旧 100,000 100,000 100,000 100,000 管理人员工资 160,000 160,000 160,000 160,000 保险费 40,000 40,000 40,000 40,000 固定性间接费用合计 300,000 300,000 300,000 300,000 间接费用合计 $360,000 $367,500 $375,000 $382,500 基数作业量 预定的间接费用分配率如下： 预计间接费用总额 预定