第十章 固定资产的核算.ppt

第十章 固定资产的核算 第一节 概述 一、概念 p242 二、分类 注意经营性租赁和融资租赁的区别 三、价值构成 第二节 固定资产增加的核算 一、接受捐赠固定资产的核算 p247 借：固定资产 贷：营业外收入 企业对外捐赠固定资产与旧准则一致，通过“营业外支出”核算。 二、固定资产盘盈、盘亏的会计处理p247 1、盘盈的会计处理 对于固定资产盘盈，旧会计准则规定在批准转销前是计入“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，批准转销后则从该科目转入“营业外收入”科目。 根据新准则《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为以前期间的会计差错记入“以前年度损益调整”科目. 企业在盘盈固定资产时，首先应确定盘盈固定资产的原值、累计折旧和固定资产净值。根据确定的固定资产原值借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”。 其次再计算应缴纳的所得税费用，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”。 接着补提盈余公积，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“盈余公积”。 最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“利润分配——未分配利润”。 例：某企业于2008年3月18日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台五成新机器设备，该设备同类产品市场价格为10万元，企业所得税税率为33%。 （1）借：固定资产 100 000 贷： 累计折旧 50 000 以前年度损益调整 50 000 （2）借：以前年度损益调整 16 500 贷：应交税费——应交所得税 16 500 50000×33%=16500 （3）借：以前年度损益调整 3 350 贷：盈余公积——法定盈余公积 3 350 （4）借：以前年度损益调整 30150 贷:利润分配——未分配利润 30150 （50000-16500）×10%=3350 50000-16500-3350=30150 新准则之所以将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是以固定资产出现由于企业无法控制的因素而造成盘盈的可能性极小，甚至是不可能的为理论基础的。固定资产如果出现盘盈，必定是企业以前会计期间少计或漏计固定资产等会计差错而形成的，所以，应当按照前期差错进行更正处理。 旧准则直接计入营业外收入，直接影响净利润，由于固定资产盘盈会影响财务报表使用者对企业以前年度的财务状况、经营成果和现金流量的判断，因此，固定资产盘盈应作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目来核算。 2、固定资产盘亏的会计处理。 企业发生固定资产盘亏时，按盘亏固定资产的账面净值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提折旧借记“累计折旧”科目，按已提减值准备借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价贷记“固定资产”科目。 报经批准转销时，借记“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目。 例：某企业在财产清查中，发现短缺设备一台，账面原价80000元，已提折旧40000元。在报经批准前，根据“帐存实存对比表”确定固定资产盘亏数， 借：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 000 累计折旧 40 000 贷：固定资产 80 000 在批准后，根据批准处理意见，转销固定资产盘亏的会计分录如下： 借：营业外支出40 000 贷：待处理财产损溢——待处理固定资产损溢 40 000 第三节 固定资产折旧与修理的核算 一、计提折旧的范围 p248 二、固定资产的折旧方法 （一）平均年限法 （二）工作量法 （三）双倍余额递减法 （四）年数综合法 三、提取固定资产折旧的核算p250 根据固定资产的用途，借记相关科目，如办公管理用，计入管理费用，营销门市用，计入营销费用，生产车间用，计入生产成本 贷：累计折旧 第四节 固定资产减少的核算 一、固定资产出售、报废和毁损的核算p252 （一）转出固定资产的核算 （二）清理费用的核算 （三）收取价