第 7 号 非货币性资产交换.doc

第 7 号　非货币性资产交换 【字体：大 中 小】【打印】 　　一、概述　　我国会计准则建设的时间并不长，从1997年发布第一个具体会计准则《关联方关系及其交易的披露》到目前为止，不到10年的时间，但该准则已经是第三稿了。　　第一稿：《企业会计准则——非货币性交易》于1999年6月28日公布，于2000年1月1日起在全国范围内施行。　　该准则最为引人注目的一点是引入了公允价值，得到了理论界不少学者的称赞。但实际执行情况并不理想，该准则成了很多上市公司进行利润操纵的一个工具。于是，在执行仅仅一年之后，就进行了修改。　　 第二稿：财政部于2001年1月18日对原非货币性交易会计准则进行了修订。修订后的非货币性交易会计准则仍称为《企业会计准则——非货币性交易》，并于2001年1月1日起在全国范围内施行。　　这一稿的最大特点，是规定企业进行非货币性资产交换时，以换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为换入资产的入账价值，一般情况下不确认损益，将确认的损益控制在补价范围内。　　第三稿：2006年2月15日发布，于2007年首先在上市公司施行。　　2006年发布的新准则与2001年准则相比，主要变化有：　　1.名称发生了变化　　原准则名为“非货币性交易”，新准则名为“非货币性资产交换”。　　“货币性项目”与“非货币性项目”这两个概念出自于美国S.R.赫普华斯教授在1957年发表的《对国外经营活动的报告》这篇文章。在这篇文章中，提出了外币折算的“货币性项目与非货币性项目法”。　　货币性项目包括持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取或支付的资产和负债。从这个定义可以看出，货币性项目包括货币性资产和货币性负债。非货币性项目是指除货币性项目以外的其他项目。同样，非货币性项目也包括非货币性资产和非货币性负债。　　从非货币性交易这个名称的起源上来看，非货币性交易应当是非货币性资产和非货币性负债之间的交易。原准则虽然名为非货币性交易，其实涉及的仅仅只是非货币性资产，而不涉及非货币性负债。新准则将原准则的“非货币性交易”改为“非货币性资产交换”，进一步明确了本准则的规范范围。　　2.引入了“商业实质”概念。　　“商业实质”的概念，2003年首次出现在国际会计准则中。2004年12月，美国财务会计准则委员会发布了第153号公告——《非货币性资产交换》（FAS153）， 对1975年第29号《非货币性交易》进行修订， 采纳了《国际会计准则第16号—不动产、厂房和设备》和《国际会计准则第38号—无形资产》的做法。在新准则中，也将商业实质这一概念引入，体现了与国际会计准则趋同的精神。　　3.换入资产计量模式不同　　原准则规定换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础确定，新准则规定企业发生的非货币性资产交换如果满足两个条件，应当采用公允价值计量模式计量换入资产的价值，如果不能同时满足两个条件的话，应当采用账面价值计量模式。　　4.损益确认的条件不同　　原准则要求，不涉及补价的非货币性交易不确认损益；涉及补价的非货币性交易，收到补价方仅按以收到补价部分所含的损益为限确认损益。　　在新准则下，是否确认损益，取决于是否采用公允价值模式，如果采用公允价值模式，无论是否涉及补价均可以确认损益，如果不采用公允价值模式，则不确认损益。　　二、准则内容讲解　　由于非货币性交易最大的特点是以物易物，不收付款项，所以，非货币性交易会计核算的主要问题是用什么价格作为换入资产的入账价格，以及是否确认交易损益。　　本准则所要解决的最为重要的问题，就是换入资产的入账价值如何确定。　 　　如果采用公允价值模式，还会产生其他相关问题，比如公允价值与账面价值的差额如何处理等等。　　（一）相关概念　　1.非货币性资产的概念　　非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。　　货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。　　【例】下列各项中，属于货币性资产的有（　）：　　A.银行存款　　B.应收票据　　C.单位持有的股票　　D.单位持有的国库劵　　【答案】AB 　　【解析】单位持有的股票不属于货币性资产，因为股票价格的波动比较大，无法以固定或可确定的金额收回；　　单位持有的国库劵是否属于货币性资产，暂时无法判断　　如果单位持有的国库券划分为可供出售金融资产，则不属于货币性资产。市场利率上升，其可收回的金额就会减少，市场利率下降，其可收回的金额就会增加。　　如果划分为持有至到期投资，则其可收回的金额是确定的，属于货币性资产。　　 　　【注意】货币性资产与现金等价物是不同的概念　　货币性资产以可确定金额为其特征，如