中级会计实务3固定资产.docx

一、固定资产的确认项目涵义特征1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度；3.有形资产确认条件的应用1.环保设备、安全设备均属于固定资产，因其有助于企业从其他相关资产获得经济利益或者减少经济利益的流出。2.备品备件和维修设备通常应确认为存货，如果其需要与相关固定资产组合发挥效用，则应确认为固定资产。3.固定资产的各组成部分如果具有不同的使用寿命或者以不同的方式提供经济利益，从而适用不同的折旧率或折旧方法，应分别确认为单项固定资产。二、固定资产的初始计量固定资产成本是固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。（一）外购固定资产的初始计量项目涵义成本买价+相关税费+装卸费+运输费+安装费+专业人员服务费等计入固定资产的相关税费包括关税、契税、车辆购置税、耕地占用税等，不包括生产经营用固定资产允许抵扣的增值税进项税额。一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值比例分配确认各固定资产成本。（二）自行建造固定资产的核算固定资产成本=工程物资成本+人工成本+相关税费+应予以资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等自营方式出包方式（1）外购工程物资：借：工程物资应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款等如果工程物资用于不动产等的建造，则增值税应计入工程物资成本。（2）领用工程物资：借：在建工程贷：工程物资（1）预付工程款：借：预付账款贷：银行存款（2）发生的需由各单项工程分摊的待摊支出：借：在建工程—待摊支出贷：银行存款等（3）领用自产产品：待摊支出=管理费+可行性研究费+临时设施费+公证费+监理费+税金+可资本化的借款费用+建设期间工程物资盘亏、报废或毁损净损失+负荷联合试车费等（3）结算工程款并补付剩余工程款借：在建工程贷：银行存款应付账款（4）在建工程达到预定可使用状态时，分配待摊支出：待摊支出分配率=累计发生的待摊支出/（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）*100%某一单项工程应分配的待摊支出=该工程的建筑成本、安装工程成本和在安装设备成本合计*分配率借：在建工程—**工程贷：在建工程—待摊支出用于生产经营用动产：借：在建工程贷：库存商品用于不动产：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）（4）领用原材料用于生产经营用动产：借：在建工程贷：原材料用于不动产：借：在建工程贷：原材料应交税费—应交增值税（进项税额转出）（5）计提工程人员工资：借：在建工程贷：应付职工薪酬（6）辅助生产部门的劳务支出：借：在建工程贷：生产成本——辅助生产成本（7）满足资本化条件的借款费用：借：在建工程贷：应付利息等（8）工程达到预定可使用状态前进行负荷联合试车：发生费用时：借：在建工程贷：银行存款、原材料等取得收入时：借：银行存款、库存商品等贷：在建工程（9）工程施工达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程1、工程物资盘亏、报废或毁损净损失如果发生在完工之后，则计入营业外支出。2、达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，按暂估价值转入固定资产，计提折旧，待决算后再按实际成本调整暂估价值，但不调整已经计提的折旧。（三）高危行业提取安全生产费用的核算时点会计处理提取时借：生产成本贷：专项储备——安全生产费使用时属于费用性支出的：借：专项储备—安全生产费贷：银行存款等形成固定资产的，建造时核算思路同（二）自行建造固定资产的核算，通过“在建工程”科目归集建造支出：借：在建工程贷：银行存款等在固定资产达到预定可使用状态时，转入固定资产：借：固定资产贷：在建工程同时，按其成本一次性全额累计计提折旧（以后期间不再计提折旧），同时冲减专项储备：借：专项储备——安全生产费贷：累计折旧（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用是指根据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出。如油气资产、核电站核设施的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。时点内容会计处理初始计量确定固定资产成本时，计算弃置费用现值，确定预计负债借：固定资产（现值）贷：预计负债每期期末计算并确认利息费用借：财务费用贷：预计负债使用期满固定资产使用期满，企业支付弃置费用借：预计负债贷：银行存款三、固定资产折旧（一）固定资产折旧范围及计提原则除下列情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧继续使用的固定资产；（2）按规定单独作价入账的土地。项目内容计提原则当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月起不再计提。特殊情况①处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧；②因大修理而停用的固定资产，照提折旧；③未使用、不需用的固定资产，照提折旧。融资租入固定资产折旧政策同自有固定资产。能