企业年金基金账务处理及其披露.doc

企业年金基金账务处理及其披露企业年金基金作为一种信托财产，独立于委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人等的固有财产及其他资产，应当存入企业年金专户，作为独立的会计主体进行确认、计量和列报。企业年金基金管理各方当事人包括：委托人、受托人、账户管理人、托管人、投资管理人和中介服务机构等，其相互关系如图1所示。从图1可知，受托人、托管人、投资管理人应设置相应会计科目和账户，对各种交易或事项进行会计处理，并编制年金基金财务报表。在进行企业年金基金核算时，应设立以下几个特殊科目来核算年金基金的运作和管理，如“企业年金基金”科目核算年金基金的增加和减少额；“应收年金缴费”科目核算应收而未收的年金额；“受托^管理费”、“投资管理人管理费”、“托管人管理费”三个科目核算应该支付给受托人、投资管理人、托管人的管理费用；“应付受益人待遇”科目核算当年支付给受益人的年金总额，其他普通科目和企业的一般账务处理核算内容相同。 　　[例](1)2005年12月31日A企业按计划向企业和员工收取年金，合计金额200万元，资金全部到位，A企业会计分录如下： 　　借：银行存款　2000000 　　贷：企业年金基金　2000000 　　(2)2006年1月1日，A企业委托投资管理人用企业年金基金购买B公司股票10万股，每股3元，手续费为1.5％，购买股票投资基金10万元，手续费1.5‰，按面值购买5年期国债50万元，利率为5％，按面值购买3年期企业债券20万元，利率8％，A企业的会计分录如下： 　　借：交易性金融资产——股票(成本)　300000 　　——基金(成本) 100000 　　——国债(成本) 500000 　　——公司债券(成本)　200000 　　贷：银行存款 　　借：交易费用(30×1.5‰+10×1.5‰)　600 　　贷：银行存款　600 　　(3)2006年1月7日，A企业投资管理人对购买B公司股票进行估值(按准则规定每个工作日或每周要估值一次)，市价为每股3.09元，共升值0.9万元(10×0.09)，A企业会计分录如下： 　　借：交易性金融资产—一股票(公允价值变动)　9000 　　贷：公允价值变动损益　9000 　　(4)2006年1月14日，A企业投资管理人对购买B公司的股票进行估值，市价为每股3.03元，与上一估值日相比减值0.6万元[10×(3.09-3.03)]，A企业的会计分录如下： 　　借：公允价值变动损益　6000 　　贷：交易性金融资产——股票(公允价值变动)　6000 　　(5)2006年7月1日，B公司每股分配现金红利0.3元，8月20日，该红利到达托管账户，A企业会计分录如下： 　　借：应收股利　30000 　　贷：投资收益——股票　30000 　　借：银行存款　30000 　　贷：应收股利　30000 　　(6)2006年10月30日投资管理人以3.8元／股在证券市场上全部卖出A公司持有的B公司股票，A企业的会计分录如下： 　　借：银行存款　380000 　　贷：交易性金融资产——股票(成本)　300000　 　　——股票(公允价值变动)　3000 　　投资收益——股票　77000 　　借：公允价值变动损益　3000 　　贷：投资收益——股票　3000 　　(7)2006年12月31日，A企业根据托管人计算确认的各项债券利息收入，编制会计分录如下： 　　借：应收利息——国债(50万元×5％)　25000 　　应收利息——公司债(20万元×8％)　16000 　　贷：投资收益——国债　25000　 　　——公司债　16000 　　(8)2006年1～11月，每月缴存年金基金8万元，累计88万元，12月31日应缴存8万元未交，A企业各月末及12月31日所做的会计分录如下： 　　借：银行存款　880000 　　应收年金缴费　80000 　　贷：企业年金基金　960000 　　(9)2006年12月31日A企业有5名员工离职转出年金爱金10万元，A企业的会计分录如下： 　　借：企业年金基金　100000 　　贷：银行存款　100000 　　(10)2006年12月31日A企业根据合同计提各项管理费A企业的会计分录如下： 　　借：受托人管理费　5000 　　投资管理人管理费　20000 　　托管人管理费　10000 　　贷：应付受托人管理费　5000 　　应付投资管理人管理费　20000 　　应付托管人管理费　10000 　　(11)2006年12月31日，决定向受益人支付年金待遇总额9.5万元，A企业的会计分录如下： 　　借：企业年金基金　95000 　　贷：应付受益人待遇　95000