企业会计准则实施问题及案例分析讲义.ppt

（5）税率的确定 如果母公司与其子公司所适用的所得税税率不同, 在合并财务报表中, 当抵销了内部交易未实现利润后资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生暂时性差异并且需要重新计量或者调整已确认的递延所得税资产或负债时, 通常采用相关资产、负债所属的企业纳税所在地所适用的所得税税率。 【案例28】假设A公司和B公司均为同一母公司的子公司， 20×9年1月1日A公司以1680万元的价格将其生产的产品销售给B公司，其销售成本为1200万元，该内部固定资产交易实现的销售利润为480万元。B公司购入后作为管理用固定资产，按1680万元的原价入账并在其个别资产负债表中列示。假设B公司对该固定资产按直线法4年计提折旧，预计净残值为零，会计税法一致，并假设本年按12个月计提折旧。 ①20×9年12月31日，编制合并抵销分录如下： a.将收入、成本和未实现内部销售利润的抵销： 借：营业收入 1680 贷：营业成本 1200 固定资产—原价 480 b.将固定资产本年虚提的折旧抵销： 借：固定资产—累计折旧 120 贷：管理费用 120 c.抵销所得税影响： 借：递延所得税资产（360万×25%）90 贷：所得税费用 90 【提示】 账面价值＝1200－1200/4＝900万元 计税基础＝1680－1680/4＝1260万元 账面价值低于计税基础360万元，形成可抵扣暂时性差异360，应确认递延所得税资产360×25%＝90万元。 ①20×9年12月31日，编制合并抵销分录如下： a.将收入、成本和未实现内部销售利润的抵销： 借：营业收入 1680 贷：营业成本 1200 固定资产—原价 480 b.将固定资产本年虚提的折旧抵销： 借：固定资产—累计折旧 120 贷：管理费用 120 c.抵销所得税影响： 借：递延所得税资产（360万×25%）90 贷：所得税费用 90 【提示】 账面价值＝1200－1200/4＝900万元 计税基础＝1680－1680/4＝1260万元 账面价值低于计税基础360万元，形成可抵扣暂时性差异360，应确认递延所得税资产360×25%＝90万元。 【案例29】接上例，正常使用年度的抵销 ①第二年年末编制合并抵销分录如下： 借：未分配利润—年初 480 贷：固定资产—原价 480 借：固定资产—累计折旧 120 贷：未分配利润—年初 120 借：固定资产—累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：递延所得税资产 90 贷：未分配利润—年初 90 借：所得税费用 30 贷：递延所得税资产（120万×25%）30 ②第三年年末编制合并抵销分录如下： 借：未分配利润—年初 480 贷：固定资产—原价 480 借：固定资产—累计折旧 240 贷：未分配利润—年初 240 借：固定资产—累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：递延所得税资产 60 贷：未分配利润—年初 60 借：所得税费用 30 贷：递延所得税资产（120万×25%）30 ③第四年年末编制合并抵销分录如下： 借：未分配利润—年初 480 贷：固定资产—原价 480 借：固定资产—累计折旧 360 贷：未分配利润—年初 360 借：固定资产—累计折旧 120 贷：管理费用 120 借：递延所得税资产 30 贷：未分配利润—年初 30 借：所得税费用 30 贷：递延所得税资产（120万×25%）30 【解析】 1.20×8年度当期应交所得税 应纳税所得额 =1200+60+200-100+100+30=1490（万元） 应交所得税=1490×25%=372.5（万元） 2.20×8年度递延所得税 该公司20×8年资产负债表相关项目金额及其计税基础如下表所示： 【注意】无形资产属于内部研发且享受税收优惠的无形资产，账面价值300万元，计税基础300×（1+50%）=450万元。形成可抵扣暂时性差异150万元。根据规定，不确认与该暂时性差异相关的所得税影响。 递延所得税收益=90×25%=22.5（元）3.利润表中应确认的所得税费用　　所得税费用=372.5-22.5=350（万元）借：所