会计政策的估计与变更.ppt

第十六章 会计 更正和会计政策选择  （1）掌握会计政策变更的条件；（2）掌握会计政策变更的会计处理；（3）掌握会计估计变更的会计处理；（4）掌握前期差错更正的会计处理；（5）熟悉会计估计变更的条件。 第十六章 会计 更正和会计政策选择  （一）会计政策及其更正 （二）会计估计及其更正 （三）会计差错及其更正 （四）会计政策选择 第十六章 会计 更正和会计政策选择  第一节　会计政策变更 一、会计政策变更 1、会计政策（Accounting policy） 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。 第十六章 会计 更正和会计政策选择  2、会计政策变更(Changes in Accounting policy) 　会计政策变更，是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。　企业的会计政策一经确定，不得随意变更。如需变更的，应当在附注中说明。 3、会计政策变更的条件  满足下列条件之一的，企业可以变更会计政策：　　（1）法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；　　（2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。　　以下各项不属于会计政策变更：　　（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；　　（2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 第十六章 会计 更正和会计政策选择  二、会计政策变更的会计处理方法 （一）会计政策变更累积影响数 ??——对变更会计政策所导致的对净损益的累积影响数，及由此导致的对利润分配及未分配利润的累积影响数。 ?? 计算步骤为： 第一步，根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项； 第二步，计算两种会计政策下的差异； 第三步，计算差异的所得税影响金额； 第四步，确定前期中的每一期的税后差异； 第五步，计算会计政策变更的累积影响数。 第十六章 会计 更正和会计政策选择  累积影响数的处理方法 追溯调整法 未来适用法 第十六章 会计 更正和会计政策选择  (二）追溯调整法(Retroactive Adjustment Approach)。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 1. 会计政策变更的累积影响数 变更当期的期初留存收益中； 如果提供比较会计报表，对于比较会计报表期间的会计政策变更，应调整各该期间净损益各项目和会计报表其他相关项目，视同该政策在比较会计报表期间一直采用。 2.计算步骤： 第一步，计算会计政策变更的累积影响数； 第二步，进行相关的帐务处理； 第三步，调整会计报表相关项目； 第四步，会计报表附注说明。 追溯调整法案例 【案例1】20×7年1月1日，甲股份有限公司按照企业会计准则规定，对建造合同的收入确认由完成合同法改为完工百分比法，公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为33%，税法按完工百分比法计算收入并计入应纳税所得额。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积，两种方法计算的税前会计利润见表。 追溯调整法案例 　 根据上述资料，甲股份有限公司的会计处理如下：　　 （1）计算改变建造合同收入确认方法后的累积影响数， 改变建造合同收入确认方法后的累积影响数 单位：元 甲股份有限公司在20×7年以前按完工百分比法计算的税前利润为6 400000元，按完成合同法计算的税前利润为5 600000元，两者的所得税影响合计为264 000元，两者差异的税后净影响额为536 000元，即为该公司由完成合同法改为完工百分比法的“累积影响数”。 （2）会计处理 　　①调整会计政策变更累积影响数 　借：工程施工 　　800000　　贷：利润分配－－未分配利润 536 000　　　　递延所得税资产 　　　264 000　　②调整利润分配　借：利润分配－－未分配利润53 600　　　贷：盈余公积 　　　　 53 600 （3）报表调整　　甲股份有限公司在编制20×7年度的财务报表时，应调整资产负债表的年初数（见下表3）；利润表、股东权益变动表的上年数（见下表4、表5）也应作相应调整。20×7年12月31日资产负债表的期末数栏、股东权益变动表的未分配利润项目上年数栏应以调整后的数字为基础编制。