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第十一章 税收制度 第一节 税收制度的概念与结构 一、税收制度的概念 税制是国家各种税收法律、法令、条例、实施细则、税收征管办法和征管体制的总和。 广义的税收制度包括：1、税收体系；2、具体税种；3、税收管理制度。 通常所说的税收制度，多指狭义的税收制度。狭义的税收制度则仅指某一具体税种的课征制度。它由纳税人、课税对象、税目、税率、起征点、免征额、纳税期限、纳税环节、减免税、违章处理等要素所构成。 我国税收法律文件的主要形式 二、税收制度的结构 单一税制：在一个国家只征收一种税的税收制度 。 复合税制：在一个国家同时开征两个以上税种的税收制度。 复合税制效果明显优于单一税制。 迄今的税收实践中，税制结构的演变经历了三个阶段，即传统的直接税为主的税制结构、间接税为主的税制结构和现代的直接税制度。 第二节 税制要素 一、纳税人 纳税人亦称纳税主体，是税法中规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 负税人和纳税人是两个不同的概念。 扣缴义务人和纳税人也是不同的。 二、课税对象 课税对象，亦称征税对象，指税法中规定的必须征税的客观对象。 课税对象不同于税源和税本。 课税对象也不同于计税依据。 课税对象也不同于税目。 三、税率 税率是税额占课税对象数额的比例。 税率从存在形式上可分为比例税率、累进税率和定额税率三种 。 全额累进税率与超额累进税率的区别。 从经济分析的意义上又有名义税率和实际税率，平均税率和边际税率的区别。 举例说明全额累进税率与超额累进税率的区别 假设某纳税人年所得额为10000元，按表所给出的税率计算应纳税额 全额累进税率计税： 应纳税额=10000元×28%=2800元 超额累进税率计税： 应纳税额=1000元×10%+（3500—1000）×20%+（10000—3500）×28%=2420元 若某纳税人年所得额又增加了100元上升为10100元，则两种所得税率的区别更为明显： 在全额累进税率条件下，应纳税额陡增为： 应纳税额=10100元×35%=3535元 在超额累进税率条件下，只需在原有的应纳税款2420元的基础上，将增加的收入另按较高税率计税即可： 应纳税额= 2420元+（10100—10000）×35%=2455元 第三节 我国税收制度 一、我国税收制度的沿革与现状 目前，我国税制由25种税组成 。 拟议开征的税种有燃油税、社会保障税、遗产税、赠与税、环境保护税、物业税等。 现行税制的主体税类是流转税类，主要包括增值税、消费税、营业税、关税。 现行税制选择了价内税与价外税相结合的税制结构。 现行多个税种，如增值税、个人所得税、企业所得税、消费税、营业税，亟待改革和调整。 二、增值税 定义：以应税商品及劳务的增值额为计税依据而征收的一种税。 舶来品－－20世纪50年代初创于法国 我国从1984年第二步利改税时，试点增值税，1994年全面推行。 主力税种－－2002年国内增值税收达到6100多亿元 增值税实施的主要原因是克服传统流转全额课税重复课税的弊端。 传统流转税的弊端 (假定税率10%) 增值税克服了重复课税的弊端 （一）增值额的概念和特征 理论增值额的第二个特性 我国现行增值税为什么要转型？ 现行生产型增值税，对外购固定资产所含增值税不能抵扣，抑制投资,不适应我国经济发展需要。 由于外购固定资产所含增值税不能抵扣，使增值税仍存在重复课税现象。 扣除不彻底也必然使产品间的公平竞争受到影响（对资本有机构成高的行业不利） 从加入WTO与国际接归来看，世界大多数国家是消费型增值税，产品含税较低，我们不转型不利于对外经济交往。 （二）增值税基本课征制度增值税的纳税人 增值税的课税对象 1、在中国境内销售货物 2、在中国境内提供加工、修理修配劳务 3、进口货物 4、视同销售货物的行为也应征税 增值税的税率 增值税的计税方法 一般纳税人的计税方法－－扣税法： 应纳增值税额＝销项税金–进项税金 ＝销售额×税率－进项税额 销售额 销售额＝销售量×计税价格（不含税价格） 一般情况下是专用发票记录的价格； 含增值税收入－－换算为不含税收入 进口货物－－组成计税价格 视同销售行为－－组成计税价格 税率 进项税额 ，准予抵扣和不许抵扣项目。 增值税的纳税期限 1. 按期纳税 以1天、3天、5天、10天、15天或1个月为一个纳税期，具体期限由主管税务机关核定。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳证的次日起7日内纳税。 2. 按次纳税 不能按固定期限纳税的，可按次纳税。 增值税的纳税地点 1、固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申