中国税制-所得税会计.ppt

中 国 税 制 所得税会计 主要内容 所得税会计概述 资产、负债的计税基础及暂时性差异 递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 所得税费用的确认和计量 一、所得税会计概述 所得税会计：是研究如何处理按照会计准则计算的税前利润（或亏损）与按照税法计算的应税所得（或亏损）之间差异的会计理论和方法。 《中华人民共和国企业所得税法》 第二十一条 在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。 会计利润与应纳税所得的差异 永久性差异 时间性差异 永久性差异 永久性差异，是指在某一会计期间，由于会计制度与税法在计算收益、费用、损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，而且不会在以后各期转回。 ① 按会计制度规定核算时，作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时不确认收益。 ② 按会计制度规定核算时，不作为收益计入会计报表，但在计算应纳税所得额时作为收益，需要缴纳企业所得税。 ③ 按会计制度规定核算时，确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则不允许扣除。 ④ 按会计制度规定核算时，不确认为费用或损失计入会计报表，但在计算应纳税所得额时则允许扣除。 时间性差异 时间性差异，是指由于税法与会计制度在确认收益、费用或损失的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但是在以后一个会计期间或若干个会计期间内能够转回。 ① 企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当确认为当期收益，但是按照税法规定，需要待以后期间确认为应纳税所得额。 ② 企业获得的某项收益，按照会计制度规定应当于以后期间确认收益，但是按照税法规定，需要计入当期应纳税所得额 。 ③ 企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但按税法规定需要待以后期间从应纳税所得额中扣减。 ④ 企业发生的某项费用或损失，按照会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但按税法规定可以从当期应纳税所得额中扣减。 二、企业所得税费用的核算方法 所得税费用的核算方法有两种： 应付税款法、纳税影响会计法 采用“应付税款法”所依据的观点认为： 所得税是企业的收益的分配。 采用“纳税影响会计法”所依据的观点认为： 所得税可视为其为企业在生产经营过程中的一部分耗费，是企业的一项费用支出。 （一）应付税款法  应付税款法:是企业将本期税前会计利润与应税所得之间产生的差异均在当期确认所得税费用。 特点：本期所得税费用是按照本期应税所得与适用税率计算的应交所得税。 所得税费用=应交所得税 = 应纳税所得额×所得税税率 =（利润总额＋纳税调整额）×所得税税率 核算： 只需设置“所得税费用”账户即可。在进行所得税的核算时，计入本期所得税费用的是按照现行税法规定的应纳税所得额与适用税率计算出来的税额。 【例】某企业当年实际发放的业务招待费15万元。该企业固定资产折旧采用直线法，本年折旧额为5万元，按照税法规定采用双倍余额递减法，本年的折旧额为6.5万元。该企业当年利润表上反映的税前会计利润为20万元，所得税税率为25%。 企业本期应交所得税和本期所得税费用： (1) 税前会计利润 200 000 加：永久性差异 60 000 减：时间性差异 15 000 应税所得 245 000 所得税税率 25% 本期应交所得税 61 250 本期所得税费用 61 250 （2） 确认所得税费用时 借：所得税费用 61 250 贷：应交税费－应交所得税 61 250 （3） 实际上缴所得税时 借：应交税费－应交所得税 61 250 贷：银行存款 61 250 （二）纳税影响会计法 纳税影响会计法：是指将本期产生的暂时性差异（时间性差异）对所得税的影响递延或分配到以后各期的所得税会计处理方法。 按照当期应交所得税和暂时性差异（时间性差异）对所得税影响金额的合计，确认为所