中外会计准则比较.ppt

SEC一般通过它的系列文告来影响和指导FASB的会计准则制定工作，并表明SEC对已经颁布会计准则的态度；而FASB在独立制定会计准则的同时，也非常重视官方的态度，这样就保证了美国官方支持下的民间准则制定模式得到良好发展。 2000年左右一系列会计舞弊案的爆发，造成了FASB的重大结构性改革。 理解：首先，遵守法律及会计准则的规定来编制财务报告是达到“真实和公允”的条件之一；如果出现即使在遵守法律及会计准则亦达不到“真实和公允”的情况，会计师可以运用自己的专业判断，甚至违反法律（或会计准则）的规定进行报告，以求达到这一高于一切的指导原则。 三、 会计准则的制定机构 （一）会计职业界创议制定会计准则的过程 （二）由独立的民间机构制定会计准则 （三）政府对会计行业的监管及会计（审计）准则的制定进行的改革 四、重新构造公司对外财务报告（概念框架） 最初英国会计准则的制定也是通过从会计惯例中筛选的方法，但英国的会计标准筹划指导委员会也在1975年提出了一份重新构造公司对外财务报告的设想，内容涉及公司报告的目标、报告信息的质量要求、计量方法等方面，这份称为《公司报告》（The Corporate Report）的讨论稿，与美国财务会计准则委员会的财务会计概念框架，同样说明了英国在准则制定中探求概念框架的努力。 但时隔多年，1993年，英国才发布了名为《财务报告原则公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）的征求意见稿，以后又发布了修订的征求意见稿，直到1999年才正式发布了《原则公告》。 该公告的体例与FASB的财务会计概念框架十分类似，但比较简括。 1、在“引言”部分，明确地指出“以真实和公允观点为其基础”； 2、财务报表的目标，除供报表使用者“经济决策”外，还突出地提出供使用者“评价企业管理当局的经管责任”； 3、财务报表的质量特征，只简要提出相关性、可靠性、可比性和可理解性； 4、财务报表的要素，分为资产、负债、业主权益、利得、损失五要素； 5、关于财务报表中的确认、计量和列报，提出了初始确认中按交易成本计量，初始确认以后对账面金额的计量，可以以历史成本或现行价值为计量基础，在财务报表中应列报的是现金流量信息（而非营运资本信息）。 以上英国特色主要是与FASB的《财务会计概念公告》对比而言的。应该说，英国ASB的《财务报告原则公告》更接近于国际会计准则委员会在1989年发布的《编制财务报表的框架》。 五、财务报告三级框架 第一层级：上市公司将依然使用欧盟采纳的国际财务报告准则。其他负有公众责任的公司也将被划入本层级； 第二层级：除了那些获准使用英国“小型企业财务报告准则”的企业，其他所有的英国企业将采用基于“中小企业国际财务报告准则”的一套新会计准则(相对目前英国的会计准则更为精简)。该准则需符合英国和欧盟的相关法律法令，并将税务报告剔除； 第三层级：最小规模的公司将持续使用英国“小型企业财务报告准则”（Financial Reporting Standard for Small Entities-FRSSE）。 六、其他重要特征 （一）关于社会责任和增值表 《财务报告原则公告》规定财务报告的目标不限于提供决策有用的信息，而且还明确提出公司的“社会经管责任”（public accountability）。 增值表流行于英国，它反映的“增值额应在投资者（股东和债权人）以及雇员、政府之间进行分配，并将一部分重新投入企业”的思想，实质上就是企业社会经管责任的体现。 （二）关于在会计计量中支持现行成本会计 受高通货膨胀的影响，英国会计标准委员会ASC在1980年发布的第16号标准会计惯例公告，在物价变动会计中要求采用现行成本会计，但随着通货膨胀率的下降，该规定在1988年7月被废止。 1999年英国会计准则委员会颁布的第15号财务报告准则重新对“现值”进行了规定：它应是一个理性的选择模式，即在重置成本（replacement cost）、可变现净值（net realized value）及经济价值(economic value)中选取。 一旦企业选择“现值”计量某资产，每年都要对所遇同类的资产进行重估。由重估资产而产生的（未实现的）利得和损失，在“全部已确认利得和损失表” （Statement of Total Recognized Gains and Losses）中确认。该表和传统的资产负债表、损益表、现金流量表一起构成基本的财务报表。 （三）英国的会计职业界 显著特点：不统一 第四节 法国会计模式 基本特征：以税务为导向 一、以税务为导向的会计 阿伦的分类，把“服从税制需要”作为法国-西班牙-意大利会计模式的基本特征。法国的所得税法规定，所得税会计必须与递