中级财务会计第五章投资2.ppt

借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 120 贷：投资收益 120 借：应收股利 30 贷：长期股权投资—乙公司（损益调整） 30 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 借：长期股权投资—乙公司（损益调整） 180 贷：投资收益 180 长期股权投资的账面余额=1950+30+60+120-30+180=2310(万元) 借：银行存款 390 贷：长期股权投资—乙公司（成本） 330 [（1950+30）÷30%×5%] —乙公司（损益调整） 45 [（120-30+180）÷30%×5%] —乙公司（其他权益变动） 10 （ 60÷30%×5%） 投资收益 5 借：资本公积—其他资本公积 10（60÷30%×5%） 贷：投资收益 10 2．投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （1）共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制。 （2）重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力。 定量：大于等于20%但小于等于50% 定性：实质上达到重大影响。 在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。 采用成本法核算的长期股权投资，除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。 企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。 甲公司与A公司2010年～2012年与投资有关资料如下： （1）2010年1月1日甲公司支付现金1000万元取得A公司15%的股权（不具有重大影响），发生相关税费3万元，假定该项投资无公允价值。 （2）2010年4月1日，A公司宣告分配2009年实现的净利润，分配现金股利200万元。 （3）甲公司于2010年4月10日收到现金股利。 （4）2010年，A公司发生亏损200万元。 （5）2011年A公司发生巨额亏损，2011年末甲公司对A公司的投资按当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值为600万元。 （6）2012年1月20日，甲公司将持有的A公司的全部股权转让给乙企业，收到股权转让款620万元。 借：长期股权投资——A公司 1003 贷：银行存款 1003 借：应收股利 30（200×15%） 贷：投资收益 30 借：银行存款 30 贷：应收股利 30 借：资产减值损失 403（1003-600） 贷：长期股权投资减值准备 403 借：银行存款 620 长期股权投资减值准备 403 贷：长期股权投资——A公司 1003 投资收益 20 三、长期股权投资核算的权益法 （一）权益法的概念及其适用范围 权益法，是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 （二）权益法核算 科目设置： 长期股权投资—成本 —损益调整 —其他权益变动 1．投资成本 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资”科目，贷记“营业外收