道德规范、法律责任(2016.4)资料.ppt

（二）个人修养方面 （三）注册会计师法律责任案例—琼民源公司审计案例 分析注册会计师的职业道德责任——柯乔房地产股份有限公司的审计（德勤会计公司审计----独立性受损） 合伙人兼该公司注册会计师：米切尔?古德布拉德—买了被审计单位股票（未实际受益） 安?霍普金斯起诉普华会计师事务所 第二节 注册会计师的职业道德规范 银广夏案件与深圳中天勤事务所（注册会计师—刘加荣、徐林文） 安然与安达信事务所---会计师事务所诚信危机 一、注册会计师的职业道德 注册会计师的职业道德是指注册会计师在执业时所应遵循的行为规范，包括在职业品德、职业纪律、业务能力、技术、对被审计单位的责任、对同业的责任等方面所应达到的行为标准。 一、注册会计师的职业道德 （一）制定审计人员职业道德规范的必要性 1.审计职业的特殊性 （1）审计的服务对象的广泛性 （2）现代审计技术的复杂性 2.使公众对审计工作质量产生信任 3.审计职业界内部评价的约束 4.社会竞争日益激烈 二、中国注册会计师的职业道德规范 1996年12月26日，经财政部批准，中国注册会计师协会印发了《中国注册会计师职业道德基本准则》，于1997年1月1日实行。中注协在2002年7月1日发布并实施《中国注册会计师职业道德规范指导意见》。2010年中注协制定《中国注册会计师职业道德准则》1-5号，并于当年7月1日施行。 1.注册会计师职业道德的基本要求： 诚信；独立；客观；公正 诚信 诚实、守信。要求注册会计师在职业关系和商业关系中保持正直和诚实、秉公处事、实事求是。 不得与有问题的信息发生牵连（具体内容见教材第21页）。 独立原则 （1）内涵：指注册会计师在执行审计业务、出具审计报告时应当保持独立。（形式和实质上的独立） （2）独立原则的重要性：独立是注册会计师的灵魂，注册会计师只有具备独立性，才能做到客观、公正，独立原则是客观、公正原则的前提。（3）为保持独立性应回避影响独立性的事项 。 客观原则 注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应基于客观的立场，以客观事实为依据，实事求是，不参杂个人的主观愿望，在分析问题、处理问题时，不能以个人的好恶或成见行事。 公正原则 注册会计师应当具备正直、诚实的品质，公平正直、不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。 2.专业胜任能力和应有关注 专业胜任能力要求： （1）不得从事不能胜任的业务； （2）注册计师对助理人员和其他专业人员的责任； （3）接受后续教育。 应有关注：要求注册会计师在执业过程中保持职业怀疑，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。 3.技术规范 （1）不得对未来事项可实现程度作出保证； （2）不得代行委托单位管理决策的职能。 4.对客户（委托单位）的责任 （1）按时按质完成委托业务 （竭诚为客户服务—但不能损害社会公众利益）； （2）必威体育官网网址的责任（何种情况下可以披露客户的有关信息？ A.取得客户的授权；B.根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规的行为；C.接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查。 （3）不能按服务成果的大小决定收费的高低。（事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务） 事务所收费考虑的因素： ①专业服务所需的知识和技能； ②所需专业人员的水平和经验； ③每一专业人员提供服务所需的时间； ④提供专业服务所需承担的责任。收费通常以每一专业人员适当的小时费用或日费用率为基础计算。 补充：或有收费 （1）定义 ：是指收费与否或收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 　（2）类型 A．审计客户要求注册会计师出具标准审计报告，否则就不付费，这属于收费与否型的或有收费； B．审计客户按照审计后的净利润水平高低付费，这属于收费水平型的或有收费。 　 　（3）或有收费影响独立性的原因 或有收费在鉴证业务中危害很大，因为，如果会计师事务所的收费与否或多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件，注册会计师为了获得收费或多收费，往往会发表不恰当的意见，做出有违社会公众利益的行为。 （4）不属于或有收费的情况 A．除法规允许外，会计师事务所不得以或有收费方式提供鉴证服务，收费与否或多少不得以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。 　　B．如果是经法院或其他公共管理机构确定的收费，则不应视为或有收费； 　　C．除得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可外，按照百分比或其他类似基础收取费用应被视为或有收费。 补充：审计收