20161118零售及消费品行业收入审计的考虑.docx

零售及消费品行业收入审计的考虑编者按零售行业是消费品生产者（供应商）与消费者之间的纽带。由于零售行业竞争激烈，销售业务形式多样，因此对于收入确认的时点、金额的计量是审计关注的重点和难点。财务方销售行业之营销手段零售行业竞争激烈，促销手段多样。目前，主要的营销手段有以下几种：1. 在销售行为发生当时确认销售收入或者结转相应成本商业折扣“商业折扣”：比如：店庆日所有商品9折促销。只需要以原价的90%确认收入净额即可，即按照企业会计准则及其讲解规定的“企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额”。捆绑销售“捆绑销售”：购买10块肥皂赠送一块肥皂。由于赠品与卖品属同类商品。这种赠送以销售为前提和条件，属有偿赠送，虽然单价降低了，但销售收入中已经涵盖了赠品的销售收入。实务中，按实收金额记录收入和销项税金，按赠品与卖品总量结转销售成本。单独赠送另外，需要注意的是与“捆绑销售”存在本质差异的“单独赠送”。单独赠送，是把货物作为纪念品、宣传品、样品单独赠送给客户，带有一定促销和增进联系之功利 目的。实务中，货物无论是购入取得还是自制取得，领用时均按成本价计入销售费用。典型的案例包括：消费满200元赠送布艺玩偶一只；向储值卡内预存1000元赠送折叠自行车一辆；买10瓶饮料送1把雨伞等。2. 递延收入根据企业会计准则及其讲解规定，某些情况下企业在销售产品或提供劳务的同时会授予客户奖励积分，如航空公司给予客户的里程累计等，客户在满足一定条件后将奖励积分兑换为企业或第三方提供的免费或折扣后的商品或服务。企业对该交易事项应当分别以下情况进行处理：【关键词：奖励积分的公允价值确认】（1） 在销售产品或提供劳务的同时，应当将销售取得的货款或应收货款在本次商品销售或劳务提供产生的收入与奖励积分的公允价值之间进行分配，将取得的货款或应收货款扣除奖励积分公允价值的部分确认为收入，奖励积分的公允价值确认为递延收益。奖励积分的公允价值为单独销售可取得的金额。如果奖励积分的公允价值不能够直接观察到，授予企业可以参考被兑换奖励的公允价值或其他估值技术估计奖励积分的公允价值。在下列情况下，授予企业可能减少奖 励积分的公允价值：①向未从初始销售中获得奖励积分的客户提供奖励积分的公允价值；②奖励积分中预期不会被客户兑换的部分。【关键词：兑换奖励积分时的收入确认】（2） 获得奖励积分的客户满足条件时有权取得授予企业的商品或服务，在客户兑换奖励积分时，授予企业应将原计入递延收益的与所兑换积分相关的部分确认为收入，确认为收入的金额应当以被兑换用于换取奖励的积分数额占预期将兑换用于换取奖励的积分总数比例为基础计算确定。获得奖励积分的客户满足条件时有权取得第三方 提供的商品或劳务的，如果授予企业代表第三方归集对价，授予企业应在第三方有义务提供奖励且有权接受因提供奖励的计价时，将原计入递延收益的金额与应支付给第三方的价款之间的差额确认为收入；如果授予企业自身归集对价，应在履行奖励义务时按分配至奖励积分的对价确认收入。案例分析?案例1. 某杂货店的顾客，根据在店内消费的具体金额，赠与相应的会员积分。累计的积分可以在日后进行兑换。第一年，杂货店销售商品取得了1,000元并发放了100个会员积分，管理层预计其中80分将被兑换。每一个积分预计的公允价值为1.25。该案例中，杂货店虽然一次性取得了顾客1,000元，但提供的商品价值不到1,000元，还有部分公允价值100元的商品会在下次顾客光顾时提供。所以，杂货店在第一年确认900元销售收入，另有100元（80*1.25）递延至兑换积分时进行确认。案例2. 某百货公司消费满1000元赠送50元代金券，下次消费可以使用。赠送的50元代金券需要按照公允价值计入“递延收入”。审计方面【内部控制】关注与收入确认相关的内部控制是否健全并有效实施建立、健全和有效实施内部控制，是保证企业会计信息真实准确的基础。对于零售行业来说，由于交易量巨大，单笔金额相对较小，建立有效的管控制度并严格执行，对于企业的会计核算工作尤其重要。审计提示（一）了解企业与收入确认相关的内部控制，识别和评估重大错报风险，有针对性地设计和实施控制测试，获取充分、适当的审计证据。内部控制的关键点主要有：价格的制定和执行，促销政策的审批和执行，现金销售所得价款和收入记录金额的勾稽等。（二）测试相关内控制度是否有效执行，包括是否遵循了一贯性原则、收入成本计量是否真实准确。消费品行业企业运营和账务处理较多依赖信息系统，比如营销促销管理系统、主档资料管理信息系统、库存集中管理系统、供应链调度系统、收银管理系统、会员卡管理系统、供应商管理系统、物流系统、核算系统等。实务操作中，需要引进信息系统专家辅助审计。信息系统专家可以对企业的一般系统控制和应用控制进行测试，提升审计