金融业20160413培训资料.ppt

二、金融业收支构成及增值税核算 （二）手续费及佣金收入： 例：某人开户时的券商给出的佣金收费比例万分之三，2016年7月1日以每股6元的价格，购入某A股股票，50000股 券商手续费收入：50000×6*0.3‰/（1+6%）=84.91元 增值税销售收入84.91元 （实际业务中，手续费收入低于5元的，按5元收取） 三、金融业收支构成及增值税核算 （二）手续费及佣金收入： 资产管理业务：依照与委托人签订的资产托管协议，履行托管人相关职责，收取相应费用。金融企业一般不承担托管资产投资所产生的风险和报酬，因此托管资产记录为表外项目。如银行担任基金托管人，银行理财产品、证券投资基金、信托计划、券商资产管理计划。一般按照申购、赎回的金额收取手续费，合同约定的期间按资产净值的一定比例提取管理费。 （各类受托资产管理项目取得的收益，由受托方纳税还是委托方纳税，政策暂不明确） 二、金融业收支构成及增值税核算 （二）手续费及佣金收入： 担保业务，包括信用证、承兑汇票，融资性担保等，收到手续费时作为负债，在合同存续期间平均确认为收入，担保期限较短或者担保费金额较小时，也可一次性确认收入。 增值税在收讫款项或者取得索取款项凭据的当天确认收入。 二、金融业收支构成及增值税核算 投资银行业务：包括为申请上市的公司担任保荐人；为首次公开发行、增发、配股或发行债券承销或分销；为企业并购、融资提供财务顾问服务。通常在有关项目完成后，根据合同约定的金额或比例确认收入。财务顾问和咨询服务按照咨询服务征收增值税。 二、金融业收支构成及增值税核算 （三）投资收益 持有各类金融资产取得的股息、分红，金融资产转让收益等。 财税[2016]36号文规定：转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动按金融商品转让征收增值税，以卖出价减去买入价为销售收入。 例：某证券公司3月份以10元的价格买入A股100股，共支付1000元，4月份以12元的价格全部卖出，取得收入1200元。 4月增值税销售收入=（1200-1000）/（1+6%）=188.68元 二、金融业收支构成及增值税核算 （四）货物销售收入 贵金属买卖： 黄金、白银、铂金等贵金属交易的价差，属于货物增值税的征税范围。 抵债货物资产销售：债务人以货物资产抵偿债务，会计上和增值税均作为销售处理，缴纳增值税，并可以开具专用发票；银行获得抵债货物资产再对外销售，按照一般计税方式计算缴纳增值税。 一、金融业营改增政策 （三）销售额 7.保险公司的其他业务收入 代收车船税、代扣个人所得税手续费收入属于“现代服务业”内的“商务辅助服务—经纪代理服务”的应税范围，以取得的全部价款和价外费用，扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额计税。 帐户管理费收入属于“金融服务”范围内的“直接收费金融服务”。以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额计税。 一、金融业营改增政策 （四）金融服务进项抵扣规定 1.用于免税项目进项不得抵扣： 用于免征增值税项目的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产不得抵扣进项。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包括其他权益性无形资产）、不动产。 适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额＝当期无法划分的全部进项税额×（当期简易计税方法计税项目销售额+免征增值税项目销售额）÷当期全部销售额 一、金融业营改增政策 （四）金融服务进项抵扣规定 2.贷款服务不能抵扣进项（包括借款利息、债券利息，吸收存款利息不征税也不得抵扣） 3.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 4.佣金和手续费支出：各类中介代理服务均已营改增，凭专用发票抵扣进项。 一、金融业营改增政策 （四）金融服务进项抵扣规定 5.保险公司进项抵扣 （1）产险公司赔付支出包括直接赔款、直接理赔勘查费、间接理赔勘查费，寿险公司赔付支出基本就是赔付的保险金。根据《试点办法》附件2规定：被保险人获得的保险赔付不征收增值税。保险公司支出的赔付支出中的直接赔款部分就因为不能向被保险人取得增值税专用发票而不能抵扣。 一、金融业营改增政策 （四）金融服务进项抵扣规定 5.保险公司进项抵扣 （2）公司理赔勘查车辆的修理费、车辆消耗的燃油、过路 过桥费、律师与诉讼费、损失检验费、公估费等。这块费用类似于生产企业生产车间发