第3章 法律责任.ppt

引例：补偿一件诉讼案件的成本，将花费掉很多笔审计业务的净利润 Orange和Rankle是圣约瑟的一家会计师事务所，审计了一家开发软件的小型高科技企业。该客户的绝大部分资本是由一家有40个有限责任合伙人成立的联合企业提供的。 Orange和Rankle事务所自该公司成立以来，连续四个年度对其进行审计，平均每年的审计费用大约是13 000美元。审计业务都由具有胜任能力的审计师出色地完成。事务所和随后复核审计业务的其他人都清楚，他们在每一个方面都遵守了一般公认审计准则。 就在客户公司成立后的第五年中期，它制定的市场营销计划过于乐观的迹象开始凹现出来，为此，公司要求追加资本或作出重大战略转变。然而，股东拒绝追加资本。该公司最后经营失败并宣告破产。 股东的投资遭受损失，他们随后对涉及该企业的所有各方都提起了诉讼，也包括审计师。 在接下来的几年中，审计师一直为自己在诉讼中进行抗辩。他们参加了整个举证过程，聘请了审计方面的专家证人，提出了申诉等等。 他们也不止一次设法进行和解，但原告不同意审计师提出的合理赔偿额。最后，在进入判决程序的第二天，原告同意按名义赔偿额达成和解。 此案中，原告清楚知道审计师并无过错，但仍对他们提起了诉讼。不考虑在人员时间方面的损失、信誉的可能损害，事务所的现金支出总额就已达100万美元。这超过了从该客户那里所获得的年度审计费用的75倍。 注册会计师承担法律责任实例 国外二十世纪末以后的“诉讼爆炸” 1999年，安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款。 2001年6月，因“废物处理公司”一案，安达信受到华盛顿联邦法院700百万美元的罚款，四位合伙人因职业行为不当被判3-5万美元的罚款，并受到1-5年的禁业审计处罚。 2001年，安达信又因阳光公司一案被迫向股东支付1.1亿美元。 2001年，德勤为日本Fortress公司掩盖负债情况，最终该项诉讼让德勤付出了2亿多美元 的赔偿。 2005年，毕马威因避税产品而被SEC处罚约2亿美元。 2006年底，美国最大的房地产抵押贷款公司房利美（Fannie Mae）对其前任审计师毕马威会计师事务所（KPMG）提起诉讼，要求其赔偿20亿美元。 国内近年来的审计失败案例 ? 1992年（旧三案） 深圳特区会计师事务所(原野公司) 海口新华会计师事务所(中水国际) 北京中诚会计师事务所（长城机电） 三家事务所被撤消，没收财产。CPA被吊销证书，有的受到刑事处罚。 ? 1997年（新三案） 海南中华会计师事务所（琼民源），吊销主要负责人的注册会计师资格证书；对该所处以警告，暂停其从事证券业务6个月；对该所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。 四川蜀都会计师事务所（红光实业）。对蜀都事务所罚款60万,暂停事务所从事证券业务3年，所有直接参与红光实业上市的各经办人员都被吊销相应的资格，禁入证券市场。暂停蜀都事务所从事证券业务3年，意味着该所就此退出了上市公司发行与年度审计市场。 四川君和会计师事务所（东方锅炉）。 ? 2001年 中天勤会计师事务所（银广厦） CPA被吊销执业资格，吊销中天勤证券、期货等相关业务许可证。 尽管事务所可以通过购买保险来减少赔偿损失，但保险费越来越高，并且对事务所的保险规定了大额的免赔额。 本章讨论注册会计师的法律责任。同时也指出，在满足社会需要的同时，职业界和执业者个人可以采取相应的对策，降低法律责任。 3.1. 注册会计师的职业责任 注册会计师的职业责任有两层含义： 一是指事务所及注册会计师在受托执行业务时应尽的职责； 二是指如果没有尽到职责，就可能因此承担相应的法律责任。 例如，第一层含义包括： 注册会计师在受托执行鉴证业务时，应遵守职业道德规范，恪守独立、客观、公正的原则，保持形式上和实质上的独立。 注册会计师在执业时应当遵守专业准则，出具恰当的报告； 会计师事务所应当制定质量控制制度，以合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规和相关准则准则的规定。 一、对财务报表的责任 二、发现错误和舞弊的责任 错误和舞弊 错误（error）：财务报表中存在的无意错报或漏报。 舞弊（fraud）：使用欺骗手段获取不当利益的故意行为 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 （1）治理层：监督职责。监督管理层建立和维护内部控制。 （2）管理层：在治理层的监督下建立良好的控制环境，维护控制政策和程序。 在审计中，CPA对错误和舞弊的责任在于： （1）按照审计准则实施审计工作，合理保证财务报表在整体上不存在重大错报