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第一章 纳税实务基础 教师：陈昌 Tel QQ：1023211736 税收起源 ? 税收起源取决于互相制约的两个前提条件：一是适当的客观经济条件，即剩余产品、私有制的存在和发展；二是国家的产生和存在。在国家产生的同时，也就出现了保证国家实现其职能的财政。在我国古代的第一个奴隶制国家夏朝，最早出现的财政征收方式是“贡”，即臣属将物品进献给君王。当时，虽然臣属必须履行这一义务，但由于贡的数量、时间尚不确定，所以，“贡”只是税的雏形。而后出现的“赋”与“贡”不同。“赋”远指军赋，即君主向臣属征集的军役和军用品。但事实上，国家征集的收入不仅限于军赋，还包括用于国家其他方面支出的产品。此外，国家对关口、集市、山地、水面等征集的收入也称“赋”。所以，“赋”已不仅指国家征集的军用品，而且具有了“税”的涵义了。有历史典籍可查的对土地产物的直接征税，始于公元前594年（鲁宣公十五年）鲁国实行了“初税亩”，按平均产量对土地征税。后来，“赋”和“税”就往往并用了，统称赋税。  美国财经杂志《福布斯》自2000年始隆重推出“税收负担痛苦指数排行榜”以来，中国的税负问题就一直备受外界的关注。因为，中国在税负痛苦指数排行榜上的位置逐年攀升，2007年上升到世界第三，今年又上升到世界第二，仅次于法国。 由于法国是一个高福利国家，税负痛苦指数高还能够理解。但是，中国无论从社会保障还是社会福利来看，都还处于相对较低的水平，如果真的如排行榜所言，税负痛苦指数位列世界前列，就值得思考了。 我国企业的实际税负与〈福布斯〉排行榜是否存在差距呢？可能需要考虑这样几个方面的关系。一是实际税率与名义税率的关系。按照国际通行的做法，名义税率一般都要高于实际税率，如果实际税率达到或超过了名义税率，那么，就可以认为税负偏重了；二是名义税负与实际税负的关系。一般情况下，税负与税率是密切关联的，但在我国，由于预算外资金的大量存在，在考虑税率与税负关系的同时，还要看名义税负与实际税负的关系问题，如果实际税名高于名义税，也可以认为是税负偏重了；三是税收与GDP的关系。正常情况下，税收占GDP的比重越低，税负越轻，反之则越重。但是，如果GDP的核算方法、核算口径、核算范围存在差异，也会影响对税负的判断；四是征收成本与税负的关系。由于征收成本很多都游离于实际税负之外，即使纳入到税负之中进行考虑，也会无形中加大企业的税收负担。因此，也是必须认真考虑和研究的问题。 从实际税率与名义税率的关系来看，《福布斯》在评价一个国家税负痛苦指数时，采用的是名义税率，特别是个人所得税，是按照我国最高的45%来确定的，显然是不合理的。我国在征税过程中，实际税率达到或超过名义税率的税种并不多。从总体上讲，我国的实际税率与名义税率之间还有一定差距，用名义税率来判断我国税负痛苦状况不尽合理。 再从实际税负与名义税负的关系看，《福布斯》对我国税负的评价，就是按照名义税率来计算的，但是，由于预算外资金的存在，我国的实际税负比一般国家要高。从这一点看，企业的实际税负比实际税率反映的情况要严重一些。 而从征税成本来看，自1993年实行分税制改革、由两套税务机构共同征税后，征税成本就出现了大幅提高的状况，全国平均水平为6%左右，高的地区达到了10%以上，而许多国家都在1%左右，很显然，我国的征税成本是太高了，对企业税负也有一定的影响。 最后我们来分析一下税收与GDP的关系，我国目前税收占GDP的比重约为18%左右，与发达国家的40%以上的水平相比，宏观税负是不高的，甚至说是偏低的。但是，有这样几个方面的因素不能忽视。一是GDP与税收连续16年增长不同步，税收增长过度快于GDP增长；二是与发达国家相比，我国企业的核心竞争力不强、盈利水平不高，难以真实反映税收与GDP的关系；三是GDP的水分问题，一些地区GDP明显存在水分，也使税收占GDP的比重不真实；四