第二十章 外币业务课件PPT课件(适用于本专科和成考自考).ppt

第二十章 外币折算 第一节 记账本位币的确定 第二节 外币交易的会计处理 第三节 外币会计报表折算 第一节 记账本位币的确定 一、记账本位币的定义 　　 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。 企业选定记账本位币，应当考虑下列因素： 基本因素是收入和支出，辅助因素是融资。 　（1）该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算； 　（2）该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算； （3）融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 二、境外经营记账本位币的确定 （一）境外经营的含义 　 境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。 境外经营的判断应同时满足两个条件：（1）属于企业的联营企业、合营企业、子公司或分支机构；（2）要看其选择的记账本位币是否与企业相同。 即境外经营是个广义的概念，如果从地理位置上看是在境外，但到底是否属于境外经营还需要看该分支机构（或联营企业、合营企业、子公司）选择的记账本位币是否与企业相同，如果相同则不属于实质上的境外经营，如果不相同则属于实质上的境外经营。即如果地理位置在国外，但记账本位币的选择同企业一致的，不属于境外经营。 同样的道理，如果从地理位置上看是在境内，也不一定就不是境外经营，当其选择的记账本位币与企业不同时，应视同境外经营 （二）境外经营记账本位币的确定　　境外经营也是一个企业，在确定其记账本位币时除应当考虑企业选择确定记账本位币需要考虑的上述因素外，还应当考虑该境外经营与企业的关系： 1.境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 2.境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 3.境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业（这里指的是投资企业）的现金流量、是否可以随时汇回。 4.境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 【例题1·单项选择题】A公司为境内上市公司，其记账本位币为人民币。2011年下列有关境外经营经济业务正确处理的有（　）　　A.通过收购，持有香港甲上市公司发行在外有表决权股份的55%从而拥有该公司的绝对控制权，甲公司的记账本位币为港币。因此，甲公司是A公司的境外经营 　　B.与境外某公司合资在上海浦东兴建乙公司，乙公司的记账本位币为美元，A公司参与乙公司的财务和经营政策的决策，境外投资公司控制这些政策的制定。因此，乙公司不是A公司的境外经营 C.应近期欧洲市场销量增加的需要，A公司在德国设立一分支机构丙公司，丙公司所需资金由A公司提供，其任务是负责从A公司进货并在欧洲市场销售，然后将销售款直接汇回A公司。因此，丙公司是A公司的境外经营 D.与境外丁公司在丁公司所在地合建一工程项目，A公司提供技术资料，丁公司提供场地、设备及材料，该项目竣工后予以出售，A、丁公司按7：3分配税后利润，双方合作结束，丁公司的记账本位币为美元。除上述项目外，A、丁公司无任何关系。因此，丁公司是A公司的境外经营 『正确答案』A　　『答案解析』选项B，乙公司虽然在境内，但是其记账本位币与A公司不同，因此应视同境外经营；选项C，该分支机构虽然在境外，但是记账本位币与A公司相同，因此不应作为境外经营；选项D，丁公司与A公司没有任何关系，即丁公司不是A公司的子公司、合营企业、联营企业或者分支机构，因此即使丁公司的记账本位币与A公司不同，但并不是A公司的境外经营。 三、记账本位币变更的会计处理 企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币，折算后的金额作为新的记账本位币的历史成本。由于采用同一即期汇率进行折算，因此，不会产生汇兑差额。 注意：企业需要提供确凿的证据证明企业经营所处的主要经济环境确实发生了重大变化，并应当在附注中披露变更的理由。 第二节　外币交易的会计处理 一、外币交易概述 二、外币业务的日常账务处理 三、资产负债表日及结算日 一、外币交易概述 　　1．外币交易，是指企业以记账本位币以外的其他货币进行款项收付、往来结算的经济业务。