第二章 财务报表(一).ppt

第十二章 财务报告（一） 本章内容： 财务报告概述 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 财务报表附注 第一节 财务报告概述 本节主要内容： 一、财务报表的定义和构成 二、财务报表列报的基本要求 第一节 财务报告概述 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。 一、财务报表的定义和构成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。 财务报表至少应当包括下列组成部分： (l）资产负债表； (2）利润表； (3）现金流量表； (4）所有者权益（或股东权益）变动表； (5）附注。 一、财务报表的定义和构成 财务报表可以按照不同的标准进行分类： (l）按财务报表编报期间的不同，可以分为中期财务报表和年度财务报表。 中期财务报表是以短于一个完整会计年度的报告期间为基础编制的财务报表，包括月报、季报和半年报等。 一、财务报表的定义和构成 (2）按财务报表编报主体的不同，可以分为个别财务报表和合并财务报表。 个别财务报表是由企业在自身会计核算基础上对账薄记录进行加工而编制的财务报表，它主要用以反映企业自身的财务状况、经营成果和现金流量情况。 合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，根据母公司和所属子公司的财务报表，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。 二、财务报表列报的基本要求 （一）遵循各项会计准则进行确认和计量 企业应当根据实际发生的交易和事项，遵循各项具体会计准则的规定进行确认和计量，并在此基础上编制财务报表。企业应当在附注中对遵循企业会计准则编制的财务报表做出声明，只有遵循了企业会计准则的所有规定时，财务报表才应当被称为“遵循了企业会计准则”。 二、财务报表列报的基本要求 （二）列报基础：是持续经营还是非持续经营 在编制财务报表的过程中，企业管理层应当对企业持续经营的能力进行评价，需要考虑的因素包括市场经营风险、企业目前或长期的盈利能力、偿债能力、财务弹性以及企业管理层改变经营政策的意向等。 评价后对企业持续经营的能力产生严重怀疑的，应当在附注中披露导致对持续经营能力产生重大怀疑的重要的不确定因素。 二、财务报表列报的基本要求 非持续经营是企业在极端情况下出现的一种情况，非持续经营往往取决于企业所处的环境以及企业管理部门的判断。一般存在以下之一情况表明企业处于非持续经营状态： (l）企业已在当期进行清算或停止营业； (2）企业已经正式决定在下一个会计期间进行清算或停止营业； (3）企业已确定在当期或下一个会计期间没有其他可供选择的方案而将被迫进行清算或停止营业。 二、财务报表列报的基本要求 企业处于非持续经营状态时，应当采用其他基础编制财务报表，比如破产企业的资产应当采用可变现净值计量、负债应当按照其预计的结算金额计量等。 在非持续经营情况下，企业应当在附注中声明财务报表未以持续经营为基础列报，披露未以持续经营为基础的原因以及财务报表的编制基础。 二、财务报表列报的基本要求 （三）重要性和项目列报关于项目在财务报表中是单独列报还是合并列报，应当依据重要性原则来判断。 重要性是判断项目是否单独列报的重要标准． 二、财务报表列报的基本要求 企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面判断： 一方面，应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否对企业的财务状况和经营成果具有较大影响等因素； 另一方面，判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、净利润等直接相关项目金额的比重加以确定。 二、财务报表列报的基本要求 具体而言：1．性质或功能不同的项目，一般应当在财务报表中单独列报，但是不具有重要性的项目可以合并列报。 如存货和固定资产在性质和功能上都有本质差别，必须分别在资产负债表上单独列报。 2．性质或功能类似的项目，一般可以合并列报，但是对其具有重要性的类别应该单独列报。 比如原材料、低值易耗品等项目在性质上类似，均通过生产过程形成企业的产品存货，因此可以合并列报，合并之后的类别统称为存货进行单独列报。 二、财务报表列报的基本要求 3．项目单独列报的原则不仅适用于报表，还适用于附注。 某些项目的重要性程度不足以在资产负债表、利润表、现金流量表或所有者权益变动表中单独列示，但是可能对附注而言却具有重要性，在这种情况下，应当在附注中单独披露。 二、财务报表列报的基本要求 4．无论是《企业会计准则第30号——财务报表列报》规定的单独列报项目，还是其他具体会计准则规定单独列报的项目，企业都应当予以单独列报。 二、财务