第十四章 习题补充.ppt

注册会计师应从未调整错报的金额和审计范围受到限制的角度考虑其对财务报表的影响，从而确定审计意见类型。（1）无保留意见的审计报告发现的错报不重要，包括性质，不存在舞弊行为或违反法规行为等情况，从金额上汇总错报未超过报表层重要性水平。（2）保留意见的审计报告①发现的错报重要，只是个别重要财务会计事项的处理或个别重要财务报表项目的编制不符合《企业会计准则》及国家其他有关财务会计法规的规定，但财务报表的整体反映仍是公允的。从性质上看，虽然严重但不至于影响财务报表整体的公允反映，比如虽然存在影响收益趋势的错报，但错报金额较小，不至于影响财务报表整体；从金额上看，在不考虑错报性质的情况下，虽然个别报表项目存在重大错报，而且错报总额超过财务报表层重要性水平，但不至于影响财务报表整体的公允反映。②对重大事项的披露不符合要求，此时，虽然未披露事项重要，但只是个别财务报表不符合企业会计制度等会计法规的要求，并不影响财务报表整体的公允反映。③审计范围受到局部限制审计范围受到局部限制，导致注册会计师无法针对个别项目获取充分适当的审计证据，但不影响获取整个财务报表公允反映的审计证据，此时应发表保留意见。 （3）否定意见的审计报告错报非常严重，包括性质严重或者金额非常重大，整个财务报表的反映已经不再合法和公允，比如被审计单位存在串通舞弊的行为，存在走私等违反法规的行为等，从金额上看，如果不考虑错报性质，汇总错报已经大大超过财务报表层重要性水平，致使报表使用者无法正确理解和利用财务报表。（4）无法表示意见的审计报告这是由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对财务报表整体反映发表审计意见时。 1）如果错报没有超过财务报表层次的重要性水平，也不是接近的情况，此时发表标准无保留意见的审计报告。（2）如果错报超过财务报表层次的重要性水平了，应该考虑错报金额是否是超过了此重要性水平的倍数非常大的情况（通常是8倍以上），如果是这样的话就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，但是对利润构成了实质上的影响（使盈余转为亏损或者是由亏损转为盈余），这个时候就应该出具否定意见的审计报告；如果错报超过重要性水平不是很多，而且对利润没有构成实质上的影响，此时就应该出具保留意见的审计报告。（3）如果说超过了重要性水平，且审计范围受限的金额占资产总额或利润总额的比例在30％以下时是保留意见；在30％以上时是无法表示意见。(审计范围受限一般不区分主观原因或客观原因。一般是这样判断的：如果是属于审计范围受到限制的情形，如果受限的金额超过了重要性水平，但是受限的金额占资产总额或者利润总额的比例是在30%以下的，此时应该出具保留意见的审计报告；如果是属于审计范围受到限制的情形，如果受限的金额超过了重要性水平，但是受限的金额占资产总额或者利润总额的比例是在30%以上的，此时应该出具无法表示意见的审计报告。) 简单来说 不管是什么项目，只要超过了重要性水平，至少是保留意见。如果使得利润由正数变成负数，或者由负数变成正数 就是否定范围受限 保留或者无法表示这个无法量化，具体问题具体对待 注册会计师在对X公司2011年度财务报表进行审计时，下列情况中，注册会计师应出具带强调事项段无保留意见审计报告的是（　　）。 　　A.2011年10月份转入不需用设备一台，未计提折旧金额为2万元（假定累计折旧重要性水平为10万元），X公司未调整 　　B.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位已在财务报表附注中进行了披露 　　C.资产负债表日的一项未决诉讼，律师认为胜负难料，一旦败诉对企业将产生重大影响，被审计单位拒绝在财务报表附注中进行了披露 　　D.X公司对于一项以公允价值计量的投资性房地产计提了1000万元的折旧（假定重要性水平为800万元） 　　【答案】B 　　【解析】选项A应出具标准无保留意见；选项B存在重大不确定事项，应增加强调事项段予以说明；选项C应出具保留意见；选项D应出具保留意见。 2、XYZ会计师事务所的注册会计师A和B，于2013年3月10日完成了对W股份有限公司（上市公司）2012年度财务报表的审计工作，下面是草拟的一份审计报告： 　　　　　　　　　　　　　　　　　财务审计报告W股份有限公司董事长：　　我们审计了后附的W股份有限公司（以下简称W公司）财务报表，包括资产负债表、利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。　　一、管理层对财务报表的责任　　编制和公允列报财务报表是W公司管理层的责任。这种责任包括：按照企业会计准则的规定编制财务报表，并使其实现公允反映。…　　二、 注册会计师的责任　　我们的责任