销售收款实验资料.ppt

销售与收款循环审计 实验目的 通过实验，理解销售与收款循环审计的审计流程，掌握重点账户的实质性程序。 实验内容 1、销售与收款循环审计流程； 2、应收账款、主营业务收入的审计。 案例背景 绍兴天乐股份有限公司于2008年在深交所上市，主营业务为电视机的生产与销售；大型制冷设备生产加工、销售；高科技产业投资、高科技产品的研制、生产、经销及相关技术服务。 绍兴天源会计师事务所自2008年开始接受天乐公司董事会委托，对天乐公司进行年度会计报表审计。2012年2月25日至3月16日，天源会计师事务所派出张山为项目经理，以高扬、郭雨、李晓、王明明为组员的审计小组，对该公司2011年度会计报表进行审计。 案例背景 在编制审计计划时，张山根据以往对该公司重要性水平的控制，对销售收入的重要性水平定为10万元。根据分工，李晓负责销售与收款的审计测试与取证工作。 审计流程 一、风险评估 在评估销售收款循环重大错报风险时，审计人员首先通过询问等方法了解了该公司与销售收款相关的政策和环境，并采用调查表等方法了解销售与收款内控，认为该公司销售收款内部控制有的方面是健全有效的，有的方面还存在缺陷，即重大错报风险存在但不显著，决定实施控制测试。 审计流程 二、控制测试 根据审计计划的要求，李晓运用抽查凭证法、实地考察法等对销售与收款循环的内部控制进行了一定范围的控制测试。李晓抽取了一定数量的销售发票样本进行检查，在选取样本之前，首先检查了发票上的存根是否完整，并从发票日期判断是否按顺序开具发票。随机抽取发票进行检查， 测试过程记录表 请问：审计人员该如何评估测试结果？对实质性程序有何影响？ 审计流程 三、实质性程序 （一）主营业务收入实质性程序 主营业务收入实质性程序表 实质性程序 1.获取主营业务收入明细表 主营业务收入明细表 与总账数、明细账合计数核对相符 实质性程序 2.执行实质性分析程序 天乐公司近三年部分主要财务指标 实质性程序 分析过程：从该公司近三年的财务指标看，销售收入呈现一种下降趋势。毛利率2010年比2009年有所降低，但2011年比2010年呈现较高增长。销售费用变化不大；管理费用增加较多；应收账款近三年呈增长趋势，尤其2011年比2010年增加了850万元，增幅达到了68%，而同期销售收入的增幅为-3.4%，出现了相反的变化，而存货相对来说变化不大。应付账款增长幅度也较大。每股净利润变化不大；净资产收益率2011年比2010年有较大幅度的增加。 实质性程序 主营业务收入明细表 从明细表中可见，电视机和家用空调11-12月份增幅较大，电视机年底出现旺销的情形可以理解，但空调和制冷设备在冬季一般销量会低于夏季，从分析可见，年底两种产品销售异动，应作为审计重点。 实质性程序 3.检查主营业务收入的确认条件、方法及会计处理 经过抽样，检查12月销售给I公司一批产品的原始凭证，发现该批销售系采用托收承付结算方式，发票已开具，商品已经发出，但是未办妥托收手续，公司已按正常的销售进行账务处理。金额为货款为150000元，税率为17%，成本为100000元。 实质性程序 4.实施销售截止测试 为了确认天乐公司主营业务收入和应收账款的截止期是否正确，李晓对12月下旬和次年1月上旬相关的凭证进行抽查，抽查记录见审计工作底稿。 收入截止测试 实质性程序 （二）应收账款实质性程序 1.获取应收账款明细表及账龄分析 应收账款明细表 李晓对明细表进行了审核，复核加计数额正确，与明细账核对相符，但发现存在贷方余额的明细账户，且加计所有明细账户的借方总额与贷方总额的净额与总分类账项目总额相符。 审核账龄无误 实质性程序 2.实施实质性分析程序 采用比较、比率等方法进行了分析程序，未发现重大波动和异常 实质性程序 3.函证应收账款 审计人员对在主营业务收入审计过程中发现有疑问的Y、M等几家公司，及期末金额较大或账龄较长的30家公司寄送了肯定式询证函，收到了其中27家的回函，未回函或回函差异情况如下： （1）Y和M公司分别欠款234万元和117万元，虽已发出函证，但未收到回函。 （2）I公司称天乐公司记录的债权数高于他们账上的记录，合计金额为117万元。 （3）J公司欠款15万元，收到对方询证函回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。 实质性程序 于是，审计人员又实施以下程序进行判断： （1）对于Y和M公司进行再次函证，但是第二次仍未回函。李晓对两个客户资料进行整理，发现都是新的销售对象，经过与会计人员沟通，会计人员承认这两个客户是虚构，合同系伪造。对此李晓该如何调整该笔业务？ 实质性程序 （2）对于I公司反应的117万元债权差额，实施了替代审计程序，同时对存货明细账和期末结转主营业务成本的资料进行分析，发现成本结转的