第八章对外投资的核算试卷.ppt

取得投资的核算 借：长期股权投资-成本（买价+相关税费） 应收股利（包含的已经宣告尚未发放的股利） 贷：银行存款 P174 2、被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理 一般原则 投资前 投资时 投资后 100万元×10% 50万元×10% （表示累积净利润） 确认投资收益 冲减初始投资成本 账务处理 投资当年 1、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以前的，冲减长期股权投资成本（一般为投资当年收到的） 借：应收股利 贷 长期股权投资 2、被投资单位宣告利润或现金股利是投资以后 增加投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 3、如何区分，用教材P174页公式 以后各年的处理 借：应收股利（被投资单位当年分配利润*投资比例） 贷：投资收益 借或贷：长期股权投资 例：A公司05年1月5日以250万元购入B公司股票10%的股权，并准备长期持有。B公司05年3月5日宣告分派04年现金股利200万元，A公司于3月20日收到股利；B公司05年实现现利润250万元；06年3月6日B公司宣告分派现金股利200万元。 例题7：甲2003年1月1日对乙投资，占10%股份。每年1月分配利润。乙单位各年情况如下： 乙公司 甲公司 分配利润 产生利润 投资收益 冲减成本 2003： 50 60 0 5 2004： 80 100 6 2 2005： 20 50 9 -7 2006： 20 2 0 例 P174 二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的适用范围 长期股权投资账面价值=应享被投资单位可辨认净资产公允价值份额 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。 甲公司 30% 乙公司 长期股权投资 所有者权益 30万 100万 +9 +30万(利润) --6 -20万(亏损) --3 -10(分配现金股利) +15 +50(接受捐赠) （二）权益法的核算方法（程序）与要点 初始投资成本的确定 长期股权投资账面价值=应享被 投资单位所有者权益账面价值 股权投资 差额调整 实现净损 益调整 宣告分派 股利调整 其他权益 项目调整 （三）权益法下长期股权投资的核算 长期股权投资——某公司（成本） （损益调整） （其他权益变动） 1、取得长期股权投资时 （1）按照初始确认成本 借：长期股权投资－成本 贷：银行存款等 （2）股权投资差额的处理（按初始成本与享有被投资企业可辨认净资产孰大原则） 股权投资 差额 = 初始投资 成本 － 投资时被投资单 位可辨认净资产 公允价值 × 投资持股 比例 0，不调整长期股权投资初始投资成本 0，要调增长期股权投资初始投资成本，差额计入当期损益（营业外收入） 例4：A公司以2000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为6000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为： 借：长期股权投资 –成本 贷：银行存款等 如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为7000万元，则A公司应进行的处理为： 借：长期股权投资-成本 贷：银行存款 营业外收入 1000000 CASE P176 8-9 2、被投资单位实现净损益和分派现金股利的处理 （1）被投资单位当年实现净