第八章风险评估试卷.ppt

* （六）考虑财务报表的可审计性 如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，CPA应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告 （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见；（2）对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，CPA应当考虑解除业务约定。 * 二、需要特别考虑的重大错报风险 重大错报风险（大） 特别风险（中） 舞弊（小） （一）特别风险的含义 作为风险评估的一部分，CPA应当运用职业判断，确定识别的风险哪些是需要特别考虑的重大错报风险（以下简称特别风险）。 * （二）确定特别风险时应考虑的事项——起因 在确定哪些风险是特别风险时，CPA应当在考虑识别出的控制对相关风险的抵消效果前，根据风险的性质、潜在错报的重要程度（包括该风险是否可能导致多项错报）和发生的可能性，判断风险是否属于特别风险。 * 在确定风险的性质时，CPA应当考虑下列事项：（1）风险是否属于舞弊风险；（2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关；（3）交易的复杂程度；（4）风险是否涉及重大的关联方交易；（5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间；（6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易 * （三）非常规交易和判断事项导致的特别风险 1非常规交易 是指由于金额或性质异常而不经常发生的交易 。 2判断事项 通常包括作出的会计估计 * （四）考虑与特别风险相关的控制 1了解与特别风险相关的控制 2如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，CPA应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响，就此类事项与治理层沟通。 * 三仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 CPA应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。 * 第五节/第九章 小结 识别的重大错报风险汇总表 识别的重大错报风险 一（一）1 对财务报表的影响 一（一）4 相关的交易类别、账户余额和列报认定 一（三）1 是否与财务报表整体广泛相关 一（三）2 是否属于特别风险 二 是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 三 记录识别的重大错报 风险 描述对财务报表的影响和导致财务报表发生重大错报的可能性 列示相关的各类交易、账户余额、列报及其认定 考虑是否属于财务报表层次的重大错报风险 考虑是否属于特别风险 考虑是否属于仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 * 对风险评估的修正 修改进一步的审计程序 * 第六节 与治理层和管理层的沟通 一就内部控制重大缺陷与治理层和管理层沟通 1在了解和测试内部控制的过程中可能会发现偏差，偏差是否构成重大缺陷，取决于偏差的性质、频率和后果。在作出职业判断时，CPA通常考虑以下因素 * 偏差的性质和原因是什么？ 偏差数量和控制执行频率的比例是多少? 偏差涉及的账户、披露和认定的性质是怎样的？ 缺陷可能影响到哪些财务报表金额或交易事项？ 相关资产或负债是否容易遭受损失或产生舞弊？ 控制的目的是什么? 该控制对数据可靠性的影响程度如何？ 控制的影响是否具有广泛性 (例如，该控制属于控制五个要素中的哪项，影响力如何)? 所测试的信息处理目标的重要程度？ 控制是预防性的还是检查性的? 控制设计或控制运行的文件记录是否足够？ 是否存在行业性或法规所要求的控制实施标准? 是否存在针对同一风险或认定的补偿性的控制或程序? 谁完成控制程序? 偏差是否导致财务报表的重大错报? 如果存在因错误或舞弊导致的重大错报，是否可能尚未得到更正？ * 2下列情况通常表明内部控制存在重大缺陷（特征）： 1CPA在审计工作中发现了重大错报，而被审计单位的内部控制没有发现这些重大错报； 2控制环境薄弱； 3存在高层管理人员舞弊迹象 * 二就重大错报风险的控制与治理层沟通 如果识别出被审计单位未加控制或控制不当的重大错报风险，或认为被审计单位的风险评估过程存在重大缺陷，CPA应当就此类内部控制缺陷与治理层沟通。 * 三审计工作记录 (一)记录的内容 CPA应当就下列内容形成审计工作记录：（1）项目组对由于舞弊或错误导致财务报表发生重大错报的可能性进行的讨论，以及得出的重要结论；（2）CPA对被审计单位及其环境各个方面的了解要点（包括对内部控制各项要素的了解要点）、信息来源以及实施的风险评估程序