第八章国际避税地试卷.ppt

 第一节 国际避税地的概念 第二节 避税地的类型 第三节 跨国公司利用避税地避税主要形式 第四节 国际避税地的影响及其评价 第8章 国际避税地（港） ? 第一节 国际避税地概念 一、国际避税地概说 （一）内涵界定 1. 不同角度对避税地的界定 跨国纳税人的观点： 没有所得税和一般财产税或税负很轻、能够为投资者在纳税义务方面提供特别好处，在财务上带来特别利益的国家和地区。 各国政府当局的观点 ： 能被本国纳税人利用，将征税对象或税源从本国税收管辖权范围内转移出去，给本国带来税收损失的国家和地区。 从国际税收研究的角度看： 为跨国投资者提供一种特殊、优越的税收环境，以诱使国际资金、技术和人才从高税国流入的国家和地区。 2、OECD对避税地的界定 OECD于1998年发表了题为《有害税收竞争：一个正在显现的全球问题》的报告。 指出有三类国家或地区会引起有害税收竞争。第一类是避税地；第二类是存在减免税税收优惠的国家和地区；第三类是相对他国而言税率较低的国家和地区。而引起税收竞争的主要是前两类国家和地区。 （1）有害税收竞争与避税地的认定 OECD在《有害税收竞争：一个正在显现的全球问题》报告中，提出识别和认定避税地和有害税收竞争的各种要素： 认定避税地的关键要素 （1）有效税率为零或只有名义的有效税率。在相关收入上没有或仅有名义上的税收是将一个辖区认定为避税地的基本起点。 （2）缺少有效的情报交换。典型的避税地一般都制定了严格保护个人和商业秘密的法律和行政法规，这些法规限制税务机关的检查和监督，阻碍了有效税收情报的交换。 （3）缺乏透明度。在立法、司法和行政上缺乏透明度是认定避税地的又一关键要素。 （4）没有实质性经济活动。避税地通常不对经济活动的实质性做出要求，这意味着投资和交易是纯粹税收驱动的。 3、世界各国对避税地的界定 美国没有避税地的定义，但避税地适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区： （1）不课征所得税或税率比美国的低； （2）银行高度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关规定； （3）银行活动或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位； （4）有充分的现代通讯设施； （5）对外币存款没有管制； （6）大力宣传自己是离岸金融中心。 日本的标准 公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%的国家和地区。 法国的标准 无所得税或税率低于法国同类所得税适用税率2/3的国家和地区都属于避税地。 （二）基本定义 国际避税地： 完全或实际上不征收所得税，或者虽然征收所得税但税率很低或对离岸经济活动或境外收入给予减免税优惠，从而使纳税人可以通过其避免或减轻居住国所得税的国家或地区。 离岸经济活动是指跨国企业为了降低成本、拓展境外市场或规避税收负担等原因而开展的境外业务活动。目前，跨国企业的离岸经营活动主要有三种形式：一是离岸生产。即将工厂转移到土地、劳动力成本更为低廉、市场更为接近、税收更为优惠的国家或地区；二是离岸金融，即在企业居住国吸收境外存款.并专用于拓展境外投资的业务；三是离岸投资，即在避税港设立海外投资控股公司，以汇集海外直接或间接投资所得。 二、避税地的特征 （一）避税地的税收特征 1.不征收所得税和一般财产税。 2.不征收某些所得税和一般财产税，或虽征收所得税和一般财产税，但税率远低于国际一般水平。 3.所得税课税仅实行地域管辖权，或者在对国内公司征收正常税收，但规定有某些税收特例或提供某些特殊优惠。 （二）避税地的非税特征 1.稳定的政治和社会环境。 2.便利的交通和通讯等基础设施。 3.发达并严格必威体育官网网址的银行制度。 4.宽松的外汇管理。 第二节 跨国公司利用避税地避税主要形式 一、跨国公司利用避税地避税的主要手段 （一）在避税地设立具有独立法人身份的基地公司 1.基地公司的概念 是指高税国的跨国公司（母公司）在低税国或无税国（即避税地）建立的受其股东控制的子公司。 2.基地公司的基本特征 基地公司的基本特征就是虚拟性。 少数基地公司在基地国有一些真实的工商活动以外，绝大部分基地公司在基地国并没有实质性的经营活动 。 基地公司有两种：一种是“典型”基地公司（对第三国投资）；另一种是“非典型”基地公司（本国） （二）开展中介业务 中介业务是指在所得或收益来源与最终获得者或受益者之间插入一个业务环节，在二者之间形成一